Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2023 г.

ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Как учесть затраты на командировку работника, если поездка нужна для принятия предмета лизинга? Когда можно вести бухучет лизинга упрощенно? Как определить ставку дисконтирования по выкупному лизингу? Как для целей налогообложения прибыли учесть улучшения предмета лизинга? Учет операций лизингополучателя непрост. Причем не только бухгалтерский. Особенно когда условия договора лизинга отличаются от стандартных.

Лизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответы

Командировка для принятия предмета лизинга

Организация отправила своего сотрудника в командировку. Ее цель — принять по акту приема-передачи автомобиль по договору лизинга. Надо ли включать сумму суточных и стоимость авиабилетов в увеличение первоначальной цены автомобиля?

— В бухучете по договору лизинга вам наверняка придется отражать ППА и обязательство по аренде по самому предмету лизинга:

•на счете 01 отражайте право пользования активом (предварительно проведите суммы через счет 08-«ППА»). Проводка будет следующая: Дт 01-«ППА» – Кт 08-«ППА»;

•на счете 76-«Обязательство перед лизингодателем» отражайте первоначальное обязательство по аренде. Проводка здесь будет такая: Дт 08-«ППА» – Кт 76-«Обязательство перед лизингодателем».

При определении стоимости ППА надо дополнительно учитывать:

•затраты, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Проводка: Дт 08-«ППА» – Кт 76 (60);

•сумму оценочного обязательства, подлежащего исполнению по окончании договора лизинга. Проводка: Дт 01-«ППА» – Кт 96.

Эти два показателя можно не учитывать при формировании стоимости ППА тем, кто имеет право на упрощенный бухучет, но обязан отражать ППА. К примеру, малым предприятиям, для которых аудит необязателен, если они заключили договор лизинга с последующим выкупом. Но это надо закрепить в учетной политике.

В рассматриваемой ситуации названные траты вполне подходят под затраты, связанные с получением предмета лизинга. Так что их можно учитывать по приведенной выше схеме.

В налоговом учете предмет лизинга по договорам, заключенным 01.01.2022 и позже, не является объектом ОС. Поэтому лизинговые платежи надо учитывать в расходах по графику платежей. Следовательно, ваши командировочные расходы независимо от того, как они учитываются в бухучете, будут прочими расходами.

Возможность упрощенного бухучета предмета лизинга

Когда можно вести упрощенный бухучет предмета лизинга? Только планируем заключить договор: либо с выкупом, либо без выкупа.

— Для целей ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях организации имеют право на упрощенный вариант учета аренды, в том числе и финансовой, то есть лизинга.

Для этого должно выполняться правило «2 + 1»:

•одновременно соблюдаются два условия из п. 12 ФСБУ 25/2018:

— аренда/лизинг без выкупа;

— аренда/лизинг без права сдачи в субаренду/сублизинг либо такое право в договоре есть, однако нет намерения сдавать в субаренду/сублизинг;

•выполняется хотя бы одно из условий п. 11 ФСБУ 25/2018:

— или есть право на упрощенный бухучет;

— или небольшая стоимость нового аналога предмета лизинга (до 300 тыс. руб.);

— или реальный срок лизинга не более года.

Как видим, если планируется выкупной лизинг, то не выполняется условие из п. 12 ФСБУ 25/2018. А значит, обязательно надо отражать ППА в бухучете.

И только если выкуп не будет предусмотрен договором, возможен упрощенный бухучет при соблюдении одного из вышеуказанных условий п. 11 ФСБУ 25/2018.

В таком случае отражать ППА необязательно. Принимайте предмет аренды на забаланс и отражайте арендную плату в составе текущих расходов.