Нюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответах

Включать ли в расчет оплату иностранному поставщику за импортный товар

Правильно ли мы понимаем, что теперь и компании-импортеры должны подавать налоговый расчет о выплаченных иностранцам доходах, а в разделе 5 расчета указывать оплату за ввезенный товар? Как в этом случае отражать сведения об иностранном поставщике товаров в разделе 3 расчета?

— Вопрос о том, должны ли импортеры представлять налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным поставщикам импортных товаров, и сумм удержанных налогов, мы адресовали специалисту Минфина.

Таким образом, с 2024 г. при представлении налогового расчета импортеры должны заполнять раздел 5 за те периоды, в которых они выплатили доход иностранным поставщикам. При этом в разделе 5 должны быть указаны только код дохода «33» и совокупная сумма выплаченного дохода. Сведения об иностранных поставщиках импортных товаров в разделе 5 расчета отражать не надо.

Не нужно отражать их и в разделе 3 расчета. Раздел предназначен для доходов от источников в РФ, предусмотренных п. 1 ст. 309 НК РФп. 52 приложения № 2.

Представлять ли годовой расчет при выплате доходов иностранцу в I квартале

Мы выплачивали доход иностранной организации только в I квартале 2023 г., удержали с него налог и отчитались. Должны ли мы подавать налоговый расчет по новой форме за 2023 г.?

— Да, должны. ФНС в своем Письме обращает внимание, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами при выплате доходов в адрес иностранных организаций в течение всего года. То есть если выплаты в пользу иностранца были только в I квартале, то налоговый агент обязан представить налоговый расчет за полугодие, 9 месяцев и год в целомПисьмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@. При этом, поскольку в IV квартале доходы иностранцам вы не выплачивали, разделы 3, 4 и 5 заполнять не надопп. 4—6 приложения № 2.

Как заполнить расчет, если выплаты иностранцу были только в IV квартале

В IV квартале 2023 г. мы заплатили иностранцам и оказались налоговыми агентами по прибыли. За IV квартал мы сдаем налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов. Расчет должен быть представлен за год нарастающим итогом, но в I—III кварталах у нас не было выплат иностранцам. Как тогда заполнить годовой расчет?

— Если за 9 месяцев 2023 г. никаких выплат иностранным компаниям вы не производили, то и информацию о них в расчете указывать не придется.

При формировании налогового расчета за 2023 г. вы должны указать только сумму дохода, выплаченного иностранцам в IV квартале, а также сумму удержанного налога. Для этого потребуется заполнитьПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@:

•титульный лист;

•раздел 1. Здесь надо указать суммы налога на прибыль, которые вы удержали с доходов, выплаченных иностранцам в IV квартале 2023 г., в разрезе КБК и которые подлежат уплате в бюджет;

•раздел 2, в котором должна быть указана сумма налога с выплаченных доходов. Если за предыдущие 9 месяцев выплат не было, то в строке 030 подраздела 2.1 и в строке 060 подраздела 2.2 нужно проставить нулипп. 45, 51 приложения № 2;

•раздел 3.

Заполнять расчет лучше начиная с раздела 3, затем заполнить раздел 2 и раздел 1, а титульный лист — в самом конце.

В какой валюте отражать в расчете начисленные в рублях дивиденды

Российское ООО выплатило иностранной компании дивиденды. Сумма к выплате указана в решении о выплате дивидендов в рублях, а выплачена в юанях. То есть дивиденды в рублях за минусом налога на прибыль были переведены в юани по курсу на дату выплаты. А налог в бюджет уплачен в этот же день в рублях. В какой валюте мы должны указать сумму дохода в строке 040 раздела 3 расчета — в рублях или юанях (и код валюты, соответственно)?

— Поскольку доход иностранцу в виде дивидендов был начислен в рублях, налог вы удерживали в рублях и на дату выплаты дохода иностранной компании из валюты в рубли по официальному курсу ЦБ его не пересчитывали, то в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3 налогового расчета укажите рублевую сумму дивидендов до удержания налогап. 1 ст. 310 НК РФ; п. 68 приложения № 2. А в строке 050 подраздела 3.2 проставьте код валюты «643» — российские рублиОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют, утв. Постановлением Госстандарта от 25.12.2000 № 405-ст. То, что при перечислении дивидендов вы переводите их из рублей в юани, для отражения в налоговом расчете значения не имеет.

Правильность заполнения показателей расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений ФНСПисьмо ФНС от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@.

Где в годовом расчете отражать выплаты за прошлый отчетный период

В сентябре наша организация выплатила дивиденды иностранному учредителю, удержала налог и отчиталась за 9 месяцев. В октябре тоже была выплата дивидендов с удержанием налога. Должны ли мы в налоговом расчете за год снова отражать сентябрьские выплаты? Где их указать?

— При формировании расчета за год вы должны указать сумму налога с дивидендов, выплаченных в сентябре, в строке 030 подраздела 2.1 и в строке 060 подраздела 2.2пп. 43, 49 приложения № 2.

Сдавать ли расчет при оплате иностранцу консультационных услуг

Наша организация в 2023 г. ежеквартально выплачивала доходы иностранным организациям, которые оказывали нам консультационные услуги. По НК налог на прибыль с этих выплат не удерживается. Налоговый расчет о выплаченных иностранцам доходах мы не сдавали. Обязаны ли мы его сдать? И если обязаны, то достаточно ли представить его один раз за год нарастающим итогом, а не поквартально? Какие штрафные санкции нам грозят?

— Если консультационные услуги иностранная организация оказывает вам за пределами РФ, то такие услуги не относятся к доходам от источников в РФ. Они не указаны в пп. 1 и 2 ст. 309 НК. А значит, представлять налоговый расчет о выплаченных иностранцу доходах и включать в него оплату за эти услуги вы не должныпп. 1, 2 ст. 309 НК РФ; Письма ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@; Минфина от 29.11.2018 № 03-08-05/86364.

Где в расчете отражать вознаграждение иностранцу за ремонт оборудования

Мы заключили договор с казахским исполнителем на техническое обслуживание и ремонт импортного оборудования. Для выполнения договорных обязательств исполнитель направляет к нам своих специалистов. Должны ли мы удерживать налог на прибыль с доходов исполнителя за выполненные работы? Нужно ли отражать их в расчете, и если да, то в каком разделе? Чем нам грозит непредставление расчета?

— Налог на прибыль с доходов исполнителя за выполненные работы удерживать вы не должны, а отчитаться о выплаченных доходах придется.

Доходы, полученные иностранной организацией за выполненные на территории РФ работы, являются доходами от источников в РФ, но обложению налогом на прибыль они в России не подлежат (если такая деятельность иностранного исполнителя не приводит к образованию постоянного представительства в РФ)п. 2 ст. 309 НК РФ. Вместе с тем, по мнению ФНС, в налоговый расчет такие выплаты включать необходимоПисьмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@.

В соответствии с Порядком заполнения новой формы расчета для отражения таких доходов предназначен раздел 4 расчетап. 111 приложения № 2.

В общем случае за непредставление расчета грозит штраф 5% от суммы налога, подлежащего уплате по расчету. При этом размер штрафа не может быть более 30% суммы налога и менее 1 000 руб.п. 1 ст. 119 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@ То есть если выплаченный иностранцу доход налогом на прибыль не облагается, то штраф за непредставление расчета для организации составит 1 000 руб. Должностным лицам за непредставление расчета грозит штраф от 300 до 500 руб.п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

А вот если расчет не будет представлен в течение 20 рабочих дней со дня окончания срока подачи (за 2023 г. это 25.03.2024), то налоговики могут принять решение о приостановлении операций по счетам организации в банкеп. 3.2 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369@.

В каком разделе новой формы расчета отражать лизинговые платежи за автотехнику

Мы перечисляем иностранным компаниям лизинговые платежи за автотехнику и оплачиваем фрахт транспорта для международных перевозок (мы являемся экспедиторами зафрахтованного транспорта). В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения между нашими странами налог на эти доходы мы не удерживаем (постоянное местопребывание иностранцев и право на получение дохода документально подтверждены). Должны ли мы отчитываться в ИФНС о выплаченных доходах? И если должны, то в каком разделе их отражать и какую ставку указывать?

— Доходы от предоставления в лизинг автотехники и фрахта транспортных средств для международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежат обложению налогом на прибыль и должны быть отражены в расчете о выплаченных иностранцам доходахподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ. При формировании расчета заполнить надо титульный лист, разделы 1, 2 и 3пп. 2, 5, 6 приложения № 2.

При этом если доходы от источников в РФ выплачиваются иностранцу, постоянным местонахождением которого является государство, с которым у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения, то при расчете налога руководствоваться надо нормами этого договора. А иностранная организация должна представить письменное подтверждение своего резидентства и права на получение доходаподп. 2 п. 4 ст. 7, п. 1 ст. 312 НК РФ.

Если по международному договору выплаченный доход налогом на прибыль не облагается, то в строке 070 подраздела 3.2 раздела 3 надо указать условное значение «99.99». Строки 080—110 и 140 подраздела 3.2 в этом случае заполнять не надоп. 71 приложения № 2.

Нужен ли расчет при выплате дохода правообладателя на реквизиты третьей стороны

В ноябре 2023 г. по договору с иностранным правообладателем мы перечислили деньги российской компании. Ее реквизиты указаны в договоре для проведения расчетов с правообладателем. Должны ли мы представлять в таком случае налоговый расчет о суммах выплаченных иностранцам доходов? Какие разделы нужно заполнить?

— Если стороной договора является иностранный правообладатель, но деньги вы должны перечислить на счет указанной им в договоре третьей стороны, то, по мнению Минфина, вы являетесь налоговым агентом и должны представить налоговый расчетПисьмо Минфина от 20.02.2023 № 03-07-08/14292. При этом порядок уплаты налога на прибыль и налоговая ставка зависят от того, за какие именно права вы перечисляете деньги правообладателю и есть ли со страной, резидентом которой он является, соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если вы платите правообладателю за имущественные права, поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (например, за права на произведения литературы, искусства, науки, на использование патентов, товарных знаков и пр.), то при составлении расчета заполните титульный лист, разделы 1, 2 и 3п. 36 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018. Даже если налог в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения вы не удерживаете. В этом случае в строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код «12», а в строке 070 — условное значение «99.99». Разделы 4 и 5 заполнять не надопп. 5, 6, 67, 71 приложения № 2.

Если вы платите правообладателю за имущественные права, не поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ (то есть за иные имущественные права), то вместо раздела 3 вы должны заполнить раздел 4п. 2 ст. 309 НК РФ; п. 36 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018. При этом в строке 030 подраздела 4.2 надо указать код «35», а в строке 100 — код «1».