ФНС начнет взыскивать налоги с граждан во внесудебном порядке
Прежние правила
До 1 января 2023 г. налоговые долги физлиц инспекторы могли взыскать только через суд двумя способамипп. 1, 2 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023):
•в приказном (упрощенном) порядке;
•в судебном порядке.
Справка
Для суммы долга меньше 10 000 руб. первые 6 месяцев для обращения в суд считались такп. 2 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023):
•если в течение 3 лет общая сумма требований превысила 10 000 руб. — то со дня превышения (то есть истечения срока исполнения последнего требования);
•если не превысила — то от даты истечения этих 3 лет.
В обоих случаях срок на обращение в суд составлял 6 месяцев с момента истечения срока уплаты налога, указанного в требованиипп. 2, 3 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); ч. 2 ст. 286 КАС РФ.
В первом случае ИФНС подавала мировому судье заявление о вынесении судебного приказа. Спустя 5 дней судья выносил судебный приказ о взыскании задолженности. Если в течение 20 дней приказ не был оспорен, его передавали приставам для исполнения. А приставы, в свою очередь, направляли исполнительный лист в банки.
Если гражданин в течение 20 дней успевал оспорить судебный приказ (подать возражения), то приказ отменяли и ИФНС обращалась с иском в районный (городской) суд общей юрисдикциич. 3.1 ст. 1, ч. 1 ст. 123.1, ч. 1 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ.
Во втором случае ИФНС сразу обращалась в районный (городской) суд общей юрисдикции, пропустив стадию судебного приказа.
Какие правила действуют с 1 января 2023 г.
Задолженность, которую физлицо не погасило добровольно, инспекция теперь может взыскать с его банковских счетов самостоятельно, не подавая заявление в суд. Новое правило распространяется также и на физлиц — бывших ИП, которые перестали быть предпринимателями, но оставили долги по налогамп. 1 ст. 48 НК РФ.
Теперь взыскание налогового долга с граждан будет проходить в следующем порядке.
Шаг 1. Выставление требования. Если баланс единого налогового счета физлица уйдет в минус, то налоговая направит ему требование об уплате задолженности с соблюдением следующих сроковпп. 1, 2 ст. 70 НК РФ:
•не позднее 3 месяцев с момента, когда отрицательное сальдо превысит 3000 руб.;
•не позднее 1 года со дня, когда появилось отрицательное сальдо менее 3000 руб.
У гражданина есть на погашение долга 8 рабочих дней с момента получения требования, если иной срок не укажут в самом требованиип. 3 ст. 69 НК РФ.
Шаг 2. Вынесение решения о взыскании. Если требование не исполнить добровольно, ИФНС вынесет решение о взыскании задолженности и разместит его в реестре решений о взыскании задолженности. На принятие решения у ИФНС есть 2 месяца после окончания срока уплаты, указанного в требованиип. 4 ст. 46 НК РФ.
Копию решения о взыскании ИФНС направит в личный кабинет налогоплательщика — физического лица, а при отсутствии личного кабинета — по почте. На отправку отведено 6 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 48 НК РФ.
Несмотря на изменение процедуры взыскания налоговых задолженностей с частных лиц, принудительно «запирать» деньги на счетах обычных граждан за долги ИФНС по-прежнему не вправе
Шаг 3. Взыскание денег с банковских счетов. Взыскание налогового долга за счет денежных средств (драгметаллов), электронных денег происходит в следующем порядкепп. 3, 4 ст. 46, п. 7 ст. 48 НК РФ:
1) ИФНС выносит решение о взыскании и оформляет поручения кредитным организациям на списание и перечисление задолженности в бюджет;
2) размещает решение о взыскании и поручения в реестре решений о взыскании задолженности;
3) кредитная организация исполняет поручение налогового органа и перечисляет деньги в бюджет.
Взысканные денежные средства налоговики отражают на едином налоговом счете физлица в качестве единого налогового платежап. 9 ст. 48 НК РФ.
Как только задолженность будет погашена, то есть на едином налоговом счете физлица сформируется положительное или нулевое сальдо, взыскание задолженности прекратятп. 7 ст. 46 НК РФ.
Если ИФНС пропустит 2-месячный срок на бесспорное взыскание налога, в течение следующих 4 месяцев она имеет право обратиться в суд. Тогда в реестре решений о взыскании задолженности вместе с поручением на перечисление суммы задолженности разместят судебный актпп. 1, 4 ст. 46 НК РФ.
Взыскание долга за счет иного имущества
Также налоговики пойдут в суд в случае, если на счетах налогоплательщика — физического лица так и не появится денег для оплаты задолженности или их суммы будет недостаточно для погашения долга.
Как и прежде, ИФНС доступно два способа взыскания налоговых долгов через судстатьи 123.5, 286 КАС РФ:
•приказной порядок;
•исковой порядок.
Вариант 1. Задолженность свыше 10 000 руб. налоговики взыщут, подав мировому судье заявление о вынесении судебного приказа. На это у них есть 6 месяцев со дня окончания срока, указанного в требовании об уплате задолженностиподп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ.
Задолженность меньше 10 000 руб. взыщут не позднее 6 месяцев после годаподп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ:
•или в котором ранее взыскиваемая через суд задолженность превысила 10 000 руб.;
•или на 1 января которого задолженность превысила 10 000 руб.;
•или на 1 января которого прошло 3 года с момента окончания срока исполнения требования об уплате;
•или на 1 января которого прошло 3 года с момента подачи ИФНС в суд заявления о взыскании задолженности и сумма задолженности увеличилась.
Вариант 2. Инспекторы сразу пойдут с иском в суд общей юрисдикции, пропуская стадию судебного приказа. На обращение у них есть 6 месяцев со дня истечения срока оплаты требованияп. 4 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ.
Пропущенный 6-месячный срок может быть восстановлен, если налоговики подадут в суд заявление о его восстановлении и укажут в нем уважительную причину пропуска, подтвердив ее документамип. 5 ст. 48 НК РФ.
Справка
Налоговые долги ИП, утратившего этот статус, налоговая сможет взыскать через судп. 3 ст. 48 НК РФ:
•либо в течение 6 месяцев со дня исключения физлица из ЕГРИП;
•либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, если такое решение вступило в силу после утраты физлицом статуса ИП.
Работа судебных приставов
Получив судебное решение или приказ, налоговики в электронном виде направят документ судебным приставам для исполнения. При этом направить приставам вступивший в законную силу судебный акт налоговики могут в течение 3 лет со дня вступления решения суда в законную силуп. 8 ст. 48 НК РФ.
Получив судебное решение или судебный приказ, приставы будут взыскивать налоговую задолженность последовательно за счетп. 6 ст. 48 НК РФ:
•денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);
•наличных денег;
•имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;
•другого имущества.
* * *
Несмотря на то что процесс взыскания налоговых долгов с граждан по своей сути приблизился к процессу взыскания долгов с организаций и ИП, одно отличие по-прежнему остается. Налоговики не вправе приостанавливать операции по счетам физических лиц — должников по налогамп. 11 ст. 76 НК РФ.
