Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2014 г.
Содержание журнала № 24 за 2014 г.Предъявляли НДС — остались без упрощенки?
Можно ли слететь с УСНО, если покупателям выставлены счета-фактуры с НДС
В IV квартале риск расстаться с упрощенкой повышается. Ведь именно сейчас у многих организаций и ИП сумма доходов за текущий год приближается к максимально возможной на УСНО величине (в 2014 г. — 64,02 млн
У организаций и ИП, которые в течение года выставляли своим покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, появляется вопрос: учитывать ли эти суммы НДС при подсчете годового дохода в целях сравнения его с лимитом? Бывает, что без такого НДС годовой доход еще укладывается в разрешенный для упрощенки лимит, а вот с ним — уже нет.
Напомним: если организация или ИП на упрощенке при продаже товаров (работ, услуг) выставят хотя бы один счет-фактуру с выделенным НДС, то по окончании квартала они должны будут заплатить эту сумму НДС в бюджет и сдать в электронном виде через спецоператора декларацию по
Два ответа на один вопрос
В НК ясно написано, какие именно доходы за год нужно сравнивать с лимито
- полученные во время применения упрощенк
истатьи 346.15, 249, 250 НК РФ; - признаваемые разово при переходе на упрощенку с ОСНО, то есть полученные до перехода на спецрежим авансы, отгрузка в счет которых состоялась уже во время применения упрощенк
иподп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Тут тоже может быть предъявленный покупателям НДС, если в связи с переходом на УСНО вы цену по договоренности с покупателем не изменили и отгрузили товары по цене с НДС.
Проще говоря, это все те доходы, суммы которых вы должны в 2014 г. показывать в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» раздела I книги учета доходов и расходов
Позиции судов и налоговиков по вопросу, должны ли работающие на УСНО включать НДС в эти свои налоговые доходы, уже сформированы.
ПОЗИЦИЯ 1. ВАС давно постановил, что НДС, предъявленный упрощенцем покупателям, в доходы не входи
При таком подходе в книге учета доходов и расходов выручку следует показывать без предъявленного покупателю НДС.
ПОЗИЦИЯ 2. В Письмах, изданных уже после названного выше Постановления ВАС, Минфин и налоговики продолжали настаивать на том, что полученный от покупателей НДС следует включать в «упрощенные» доходы и, соответственно, показывать в
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В доходы применяющей УСНО организации (ИП), сравниваемые с указанным лимитом 64,02 млн руб., следует включать суммы НДС, предъявленные покупателям и подлежащие уплате в бюджет. Дело в том, что в этих доходах учитываются в числе прочего и доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
НКп. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. А доходами от реализации признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные правап. 2 ст. 249 НК РФ. При этом регулирующая УСНО гл. 26.2 НК не предусматривает исключения из выручки предъявленных покупателям сумм НДС.В настоящее время в Правительстве РФ рассматривается проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Он предусматривает, что при исчислении налогов по УСНО и по ЕСХН из доходов будут исключаться суммы НДС, предъявленные налогоплательщиками покупателям их товаров, работ и услуг путем выставления счетов-фактур с выделением в них сумм НДС. Предполагается, что указанный Закон будет принят до конца года и вступит в силу со следующего,
2015 г.”
Такая перспектива, конечно, радует. Но в отношении доходов текущего года проблема включения в них НДС сохраняется.
Учтите, что даже при подходе 2 в доходах следует учитывать не весь НДС, указанный в выставленных счетах-фактурах, а только полученный от покупателя в составе выручки за товары (работы, услуги). Оплатой при этом считается как расчет деньгами, так и погашение задолженности иным способо
Оцениваем возможные последствия
Если последовать позиции 2 и расстаться с упрощенкой, то придется считать налоги по общему налоговому режиму не только за квартал, в котором доходы с НДС превысили лимит, но еще и весь следующий год. Ведь снова перейти на УСНО вы сможете не раньше чем с
И казалось бы, при наличии Постановления ВАС в пользу налогоплательщиков следует остановиться на позиции 1. То есть, если доходы без НДС укладываются в лимит, а с НДС — превышают его, со спокойной душой остаться на упрощенке. Суды обязаны соблюдать единообразие в применении и толковании норм права и следовать выводам
Вместе с тем нужно учитывать, что когда инспекция предъявит претензии, то до выигрыша судебного спора будет еще далеко, а сначала будут решения инспекции:
- о доначислениях, пеня
хст. 75 НК РФ и штрафахст. 122 НК РФ за неуплату каждого из общережимных налогов за периоды начиная с того квартала, в котором доходы с НДС превысили лимит. Ведь налоговики будут исходить из того, что вы утратили право на упрощенку и после этого должны работать на ОСНО; - о штрафах за несдачу деклараций по налогам общего режим
ап. 1 ст. 119 НК РФ; - о блокировке банковских счетов
из-за несдачи таких декларацийп. 3 ст. 76 НК РФ.
Как видим, неприятностей может быть предостаточно.
Отсутствие сумм НДС в доходах налоговики могут обнаружить уже при камеральной проверке вашей декларации по «упрощенному» налогу за 2014 г.
Конечно, простое соотнесение показателей этой декларации с показателями декларации по НДС за квартал, в котором вы выставили счета-фактуры, не покажет, была ли включена сумма налога в «упрощенные» доходы. Ведь в декларации по НДС указаны не все ваши обороты, а только те, по которым были выставлены счета-фактуры. Но если для камеральной проверки инспекция запросит у банка выписку по вашему счету по всем операциям за год, то увидит, что сумма поступлений на счет не совпадает с указанной в декларации по УСНО величиной доходов, и запросит у вас пояснения о том, какие суммы включены в указанные в декларации доходы.
В ином случае инспекторы обнаружат отсутствие НДС в доходах только при выездной проверке. Напомним, ею могут быть охвачены 3 года, предшествующие году вынесения решения о ее проведени
С другой стороны, ФНС предписывает налоговым органам учитывать в своей работе сложившуюся арбитражную практику, чтобы избегать бесперспективных споро
Поэтому вы можете направить в вашу ИФНС официальный запрос, сославшись в нем на решение ВАС (если, конечно, не боитесь сразу засветить в инспекции тот факт, что ваши доходы с учетом НДС превышают либо с высокой вероятностью превысят лимит). Вполне возможно, что ИФНС даст положительный для вас ответ.
Вот образец текста такого запроса, а внести его лучше в рекомендуемую ФНС форм
Организация с 01.01.2014 применяет упрощенную систему налогообложения.
В 2014 г. покупателю выставлен счет-фактура от 02.09.2014 № 1 на сумму 4 720 000 руб., в том числе НДС 720 000 руб. Оплата от покупателя получена в 2014 г. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ полученный НДС в сумме 720 000 руб. перечислен в бюджет.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые по ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб., умноженные на индекс-дефлятор, то налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение.
В соответствии с Постановлением Президиума ВАС от 01.09.2009
Просим письменно подтвердить, что сумма НДС, указанная в выставленных применяющей упрощенную систему налогообложения организацией счетах-фактурах, при определении предельной величины доходов в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ в общую сумму доходов налогоплательщика не включается.
Если же ответ будет не в вашу пользу, пусть ваше руководство решает, что для организации хуже: уйти с упрощенки с начала того квартала, в котором доходы с НДС превысили лимит, или остаться на ней и быть готовыми отбиваться от возможных претензий.
***
Наверняка некоторые организации, не желая спорить с налоговиками, в этом году включали предъявленный покупателям НДС в налоговые доходы — показывали его суммы в составе выручки в