Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 8 за 2023 г.
Заполняем «имущественные» ЕНП-уведомления с учетом разъяснений ФНС
Авансовые вопросы
Налоговики рассказали, как подать уведомление о суммах авансовых платежей за отчетные периоды 2023 г. по имущественным налогамПисьма ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@, от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@.
Вопрос 1. В какой срок следует представить «авансовое» уведомление? По правилам НК РФ уведомление об исчисленных суммах налогов (авансов) нужно подавать по тем платежам, которые перечисляют до сдачи декларации или без нееп. 9 ст. 58 НК РФ. Авансовые платежи по налогам на имущество, транспорт и землю под эти правила подпадают. Ведь за отчетные периоды деклараций по ним нет.
Подать уведомление нужно перед тем, как будете перечислять платеж. В 2023 г. ориентируйтесь на следующие сроки подачи уведомлений и уплаты «имущественных» авансовп. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 1 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 1).
| Отчетный период | Крайний срок подачи уведомления | Крайний срок уплаты авансов |
| I квартал 2023 г. | 25.04.2023 | 28.04.2023 |
| II квартал (полугодие) 2023 г. Отчетные периоды по транспортному, земельному и «кадастровому» налогу на имущество — I квартал, II квартал, III квартал. А по налогу на имущество, исчисленному по среднегодовой стоимости, — I квартал, полугодие и 9 месяцевп. 2 ст. 360, п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 393 НК РФ | 25.07.2023 | 28.07.2023 |
| III квартал (9 месяцев) 2023 г. Отчетные периоды по транспортному, земельному и «кадастровому» налогу на имущество — I квартал, II квартал, III квартал. А по налогу на имущество, исчисленному по среднегодовой стоимости, — I квартал, полугодие и 9 месяцевп. 2 ст. 360, п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 393 НК РФ | 25.10.2023 | 30.10.2023 |
Вопрос 2. Что будет, если уведомление об «имущественных» авансах не подавать? На основании уведомления инспекция распределяет поступившие в виде ЕНП суммы по видам налогов (КБК) и соответствующим бюджетам (ОКТМО). Без такого документа уплаченные авансы не поступят в бюджет, а останутся висеть на ЕНС.
В этом случае совокупную обязанность на ЕНС налоговики сформируют, только когда сами рассчитают налоги и направят организации сообщение за транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость (по общему правилу на это у инспекции есть полгода после срока уплаты налога) или когда получат декларацию по налогу на имущество из среднегодовой стоимостип. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 2). Но обязанность сформируют все равно по тем срокам, когда вы должны были перечислить авансы. Впрочем, с 1 января по 30 июня 2023 г. на недоимку, возникшую из-за непредставления уведомления, пени начислять не будутп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500; сайт ФНС.
Также ФНС предупредила, что за непредставление уведомления предусмотрен штраф по ст. 126 НК РФ. Однако ранее ведомство дало указание инспекциям не штрафовать за такое деяние, пока ФНС не разъяснит, при каких условиях наступает ответственностьПисьмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@.
Вопрос 3. Если компания освобождена от уплаты внутригодовых авансов по земельному налогу, когда сдавать уведомление? В такой ситуации компания по итогам года будет уплачивать всю сумму начисленного налога. Тогда в ЕНП-уведомлении указывают годовой налог, поскольку деклараций по налогу на землю нет. Срок уплаты налога за 2023 г. — 28.02.2024. Уведомление направьте в инспекцию не позднее 26.02.2024 (то есть в ближайший рабочий день после выходного дня — 25.02.2024)п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 58, п. 1 ст. 397 НК РФ; Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 8).
Вопрос 4. Если компания хочет досрочно перечислить сразу все «имущественные» авансы за I—III кварталы 2023 г., можно сдать одно уведомление? Да, это допускается, ведь оно многострочное и может содержать сведения по нескольким обязанностямПисьмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 6). В этом случае в уведомлении укажите авансовый платеж по соответствующему налогу отдельно за квартал, а не нарастающим итогом с начала года. То есть на каждый авансовый платеж по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам заполните отдельный блок строк 1—6 (даже в части одного налога, ведь там нужно указать разные отчетные периоды)приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
А когда будете заполнять «годовое» уведомление, укажите в нем сумму к доплате за год, то есть разницу между исчисленной суммой за год и исчисленными авансамип. 2 ст. 362, п. 2 ст. 382, п. 5 ст. 396 НК РФ.
Вопрос 5. Организация до наступления срока уплаты авансов по налогам за транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость за I квартал 2023 г. сдала уведомление, в котором указала неправильную сумму аванса по земельному налогу. Затем составила новое уведомление по тем же КБК и ОКТМО, но с другой, верной суммой «земельного» аванса. Как учтут эти уведомления в совокупной обязанности фирмы? Инспекция сформирует совокупную обязанность за I квартал такПисьмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (п. 3):
•по транспортному налогу и налогу на имущество организаций — на основе первого уведомления;
•по земельному налогу — на основе второго уведомления, относящегося к тому же отчетному периоду, КБК, ОКТМО.
«Заполнительные» вопросы
Какой КПП ставить в строке 1 раздела «Данные» уведомления об исчисленных имущественных налогах? По общему правилу КПП в уведомлении должен быть такой же, как и в декларации (расчете)п. 2.6.1 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Однако по налогам на транспорт, землю и «кадастровую» недвижимость деклараций нет. Поэтому до официальных разъяснений на этот счет компании при заполнении уведомления ориентировались на нормы НК о том, что указанные налоги подлежат уплате в бюджет по месту нахождения недвижимости/транспорта/участкап. 1 ст. 363, п. 6 ст. 383, п. 3 ст. 397 НК РФ. А для верного распределения поступлений по бюджетам налоговикам нужны точные реквизиты, и потому логично было использовать КПП, присвоенный инспекцией по месту нахождения имущества.
Но ФНС считает по-другому: следует указывать КПП по месту нахождения самой организации (из свидетельства о постановке на учет).
Если вы делали не так, не расстраивайтесь: ваши платежи не пропадут, их все равно учтут на ЕНС. Налоговики отметили, что при проведении в АИС квитирования с начислениями имущественных налогов КПП не используется. Поскольку есть иные идентификаторы платежей — ИНН, КБК, ОКТМО, налоговый (отчетный) периодПисьмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (п. 2).
Особенности подачи уведомления по налогу на имущество организаций
По общему правилу ЕНП-уведомление об исчисленных авансах/налоге на имущество нужно подаватьп. 9 ст. 58 НК РФ:
•по «кадастровой» недвижимости, поскольку налог (авансы) за нее платят без декларации;
•по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, так как налог (авансы) за них перечисляют до представления декларации.
С уведомлениями об исчисленных суммах имущественных налогов мы разобрались. А если у вас возникнет вопрос о необходимости подачи уведомлений по другим налогам, то вам в помощь специальный сервис на нашем сайте
«Уведомительные» нюансы возникают только в ситуации, когда организация отчитывается по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, раньше установленного срока и до представления уведомления. Нужно ли в таком случае сдавать в инспекцию уведомление о сумме налога за тот же период? Возможны два вариантаПисьмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@ (пп. 3, 7).
Вариант 1. У организации нет «кадастровых» объектов — тогда после представления «имущественной» декларации с суммой налога уже нет необходимости в подаче уведомления с такой же суммой.
Вариант 2. У организации, помимо «балансовой», есть и «кадастровая» недвижимость — тогда придется сдать уведомление с суммой налога по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости.
Кстати, разбивать в уведомлении сумму «кадастрового» и «среднегодового» налога на имущество внутри одного периода не нужно.
С учетом этих «уведомительных» особенностей ФНС разъяснила, как сформируют совокупную обязанность на ЕНС, если организация сдаст и декларацию, и уведомление, но с разными суммами за один и тот же периодПисьмо ФНС от 14.03.2023 № БС-4-21/2873@ (пп. 6, 7):
•если сначала направили уведомление, а потом «имущественную» декларацию, в которой сумма меньше, чем в уведомлении, то в совокупной обязанности учтут сумму из декларации и разницу по уведомлению. К примеру, если в уведомлении указана сумма 150 000 руб., а в декларации — 100 000 руб., то в совокупной обязанности отразят:
— из декларации — 100 000 руб. — это «среднегодовой» налог на имущество;
— из уведомления — 50 000 руб. — эта часть из общей суммы не относится к «балансовой» недвижимости из отчетности, а значит, приходится на «кадастровый» налог. Причем эту сумму налоговики сопоставят с «недвижимым» налогом по кадастровой стоимости, который сами рассчитают за аналогичный период;
•если сначала подали декларацию по налогу на имущество, а затем уведомление с большей суммой, то совокупную обязанность сформируют из суммы по декларации и всей суммы по уведомлению (поскольку в этом случае уведомление подается только на «кадастровый» налог). Скажем, в декларации указана сумма 100 000 руб., а в уведомлении — 150 000 руб., тогда в совокупной обязанности отразят:
— из декларации — 100 000 руб. — это налог на имущество по среднегодовой стоимости;
— из уведомления — 150 000 руб. — это «кадастровый» налог. Его сумму ИФНС также сверит со своими «кадастровыми» расчетами за аналогичный период.
* * *
Недавно ФНС сообщила, что фирмы и ИП могут уплачивать авансовые платежи по налогам без сдачи уведомлений. Для этого авансы нужно перечислить через сервис «Уплата налогов и пошлин» на сайте ведомствасайт ФНС. Сервис и автоматизированная система ФНС примут платеж, на его основе сформируют начисления и направят суммы в нужный бюджет. Нужно лишь правильно заполнить поля формы: ОКТМО и субъект РФ, КБК, вид платежа, наименование платежа, сумму платежа, период.
