Обновляем рабочий план счетов бухучета в связи с новшествами-2023

Новый субсчет для учета расчетов по ЕНП

С 2023 г. компании (ИП) будут перечислять налоги и взносы на единый счет, открытый в Федеральном казначействепп. 1, 4 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Для учета расчетов налоговая для каждой компании (ИП) открывает ЕНС. Чтобы отражать операции по ЕНС, добавьте новый субсчет к счету 68. Например, субсчет «Единый налоговый счет», «ЕНС», «Единый налоговый платеж» или «Расчеты по ЕНП».

На 1 января 2023 г. ФНС формирует сальдо по ЕНСп. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Данные вашего учета должны быть сопоставимы с данными о ваших расчетах с бюджетом, которые есть у инспекции. Для этого перенесите информацию о задолженности и переплатах по всем налогам и взносам, которые должны учитываться в сальдо ЕНС, на субсчет «ЕНС».

Но будьте внимательны. Так, переплата в части налога на прибыль, зачисляемой в региональный бюджет, не должна учитываться в этом сальдо. Значит, нет оснований такие суммы относить на субсчет «ЕНС». Старые просроченные задолженности (как вашу перед бюджетом, так и вашу переплату в бюджет, ставшую безнадежной) тоже не надо переносить на новый субсчет.

Сальдо счета 68, субсчет «ЕНС» (если нет разногласий с инспекцией), должно сойтись с общей суммой входящего сальдо по единому налоговому платежу. Его сумму можно узнать в личном кабинете на сайте ФНС.

Если с сальдо ЕНС, которое высчитала инспекция, вы не согласны, то верная его сумма сформируется только по результатам сверки с ИФНС. В такой ситуации, следуя требованию осмотрительности, лучше в бухгалтерском учете определить входящее сальдо ЕНП как наименьшую общую переплату в бюджет (выбираете из двух сумм: по вашим данным и по данным ИФНС) или же как наибольшую совокупную задолженность в бюджет (опять же сравниваете сумму по вашим данным и по данным инспекции). После прохождения сверки можно будет скорректировать свои учетные данные.

Ранее открытые субсчета по учету каждого налога или иного бюджетного платежа не надо закрывать. Вы все равно должны отслеживать начисление каждого из них на старых субсчетах.

В 2023 г. инспекция будет направлять средства ЕНП в счет конкретного налога или взноса:

•или на основании полученной от налогоплательщика отчетности либо уведомления (если нет декларации или иной отчетности);

•или на основании платежного поручения — если налогоплательщик платит налоги по-старому отдельными платежкамип. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Именно на дату подачи отчетности, уведомления или платежки и надо делать проводку по переброске денег с субсчета «ЕНС» на субсчет конкретного налога (либо по увеличению совокупной обязанности — если денег на ЕНС недостаточно).

Проводки с участием нового субсчета для ЕНП могут выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
Подано сообщение (уведомление, декларация/расчет, платежка) о направлении средств ЕНП в счет уплаты конкретного налога	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (субсчет «Расчеты по НДС» и т. д.)	68 субсчет «ЕНС»
Уплата ЕНП в бюджет отражена на ЕНС	68 субсчет «ЕНС»	51

Образовавшееся на конец месяца кредитовое сальдо счета 68, субсчет «ЕНС», говорит о вашей задолженности перед бюджетом, а дебетовое — о переплате.

Новый субсчет для учета расчетов с СФР

С 2023 г. ПФР и ФСС объединены в Фонд пенсионного и социального страхования РФ, или же сокращенно — в Социальный фонд России (СФР). Кроме того, вводится единый тариф страховых взносов, уплачиваемых по правилам НК (помимо этого, сохраняются и взносы по доптарифам). Для учета взносов, которые теперь начисляются по единому тарифу (а также взносов по дополнительным тарифам в СФР), с 2023 г. добавьте в свой рабочий план счетов новый субсчет к счету 69. Например — 69, субсчет «Страховые взносы в СФР» или «Страховые взносы по единому тарифу».

Закрывать ранее открытые субсчета для учета взносов в ПФР на ВНиМ и на ОМС нет необходимости (даже если они нулевые — так проще будет получить информацию по взносам за прежние периоды). А вот сальдо с них надо перенести на счет 69, субсчет «Страховые взносы в СФР».

Содержание операции	Дт	Кт
Начислены взносы в СФР по единому тарифу	20 (23, 25, 26, 44, 91-2)	69 субсчет «Страховые взносы в СФР»
Направлена информация о начисленных взносах в СФР (к примеру, на основании уведомления)	69 субсчет «Страховые взносы в СФР»	68 субсчет «ЕНС»
Перечислены в бюджет взносы в СФР в составе ЕНП	68 субсчет «ЕНС»	51

Однако по взносам на травматизм правила не меняются. Эти взносы не входят в состав ЕНП. Их надо учитывать как раньше — на отдельном субсчете. К примеру, это может быть прежний субсчет 69.1.2 «Страхование от травматизма». И проводки по начислению и уплате будут тоже прежние. Без задействования счета 68, субсчет «ЕНС».

* * *

Внести изменения в действующий рабочий план счетов лучше в декабре 2022 г. Вместе с другими изменениями в бухгалтерскую учетную политику, которые должны начать действовать с 2023 г. Однако поскольку рассмотренные изменения в рабочий план счетов бухучета связаны с поправками в законодательство, то, даже если вы внесете такие изменения в начале 2023 г., они начнут действовать сразу жепп. 10, 12 ПБУ 1/2008.

Лучше также закрепить в учетной политике, как ваша организация будет перечислять налоги и страховые взносы в бюджет: отдельными платежками или единым платежом. Только помните, что выбор «отдельными платежками» действует до подачи первого уведомления (далее учетная политика не действует — вариантов нет, из которых можно выбирать самому налогоплательщику).

И учтите, что исправлять ошибки с 2023 г. в платежках можно только путем подачи уведомления. Поэтому, если хотите подольше платить по-старому, не допускайте ошибок в платежках в 2023 г.