Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
С января 2024 г. в Налоговый кодекс внесли поправки, которые расширили перечень наименований детских товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10%статьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ. Напомним, что речь идет о таких товарахподп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ:
•бутылочки и соски (включая пустышки);
•горшки, пеленки, ванночки и горки для купания новорожденных;
•стулья и стульчики для кормления, манежи;
•велосипеды детские;
•автокресла и другие автомобильные детские удерживающие устройства.
Следующий шаг, которого ждали налогоплательщики, — это утверждение Правительством РФ кодов ОКПД 2 для таких товаров и внесение их в соответствующий Перечень из Постановления № 908. Проект Постановления с такими новыми кодами ОКПД 2 появился оперативно, однако был опубликован лишь в конце декабря 2023 г. Из-за этого получилось, что изменения в Перечень кодов таких товаров вступили в силу только в апреле 2024 г. Хотя если бы Постановление опубликовали до начала декабря 2023 г., то вступили бы в силу эти изменения, как, вероятно, и задумывалось, с 1 января 2024 г. Поскольку в п. 2 Постановления № 2084 указано, что оно вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДСп. 2 Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084.
Похожая, но не совсем аналогичная ситуация была в 2019 г. — когда сначала в ст. 164 НК РФ появились фрукты и ягоды (включая виноград), а изменение в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 908, было внесено позже. Но тогда поправки в Постановление распространили на прошлое (фактически ввели задним числом). Ведь тогда заранее было понятно, что изменения в Перечень с кодами появятся позже, чем вступят в силу НК-поправкиПисьмо Минфина от 03.06.2022 № 03-07-04/52584; Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1952.
Те, кто готовил проект Постановления № 2084, наверняка рассчитывали, что оно будет опубликовано до начала декабря 2023 г., но это по каким-то причинам не произошло. Этим и объясняется то, что в самом Постановлении не указано, что оно распространяется на операции, имевшие место начиная с 01.01.2024.
Из-за более позднего появления новых кодов ОКПД 2 для детских товаров в I квартале 2024 г. некоторые продавцы детских товаров продолжали облагать их по обычной ставке — 20%. Другие же придерживались перечня наименований детских товаров из Налогового кодекса, проверяли коды по проекту Постановления и облагали реализацию новых товаров из «детского» перечня по ставке 10%. Кто из них прав? Чтобы прояснить ситуацию, мы обратились к специалисту налоговой службы.
Применение ставки 10% по детским товарам в 2024 г.
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С 1 января 2024 г. в перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10%, который закреплен в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК, были добавлены новые наименования товаров для детей. Эти изменения вступили в силу с 01.01.2024. Следовательно, начиная с этой даты при реализации указанных детских товаров должна применяться ставка НДС 10%статьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ.
Обновленный Перечень кодов детских товаровутв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, изменения в который утверждены Правительством РФ 8 декабря 2023 г., вступил в силу не с 01.01.2024, а на более позднюю датуп. 2 Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084. Однако это не может служить основанием для неприменения в I квартале 2024 г. налогоплательщиками ставки НДС 10%, которая предусмотрена НК, при реализации новых детских товаров, коды которых были включены в правительственный Перечень Постановлением № 2084.
Таким образом, если коды видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2 включены в Перечень кодов детских товаров (в ред. Постановления Правительства от 08.12.2023 № 2084), то при реализации таких товаров начиная с 1 января 2024 г. на основании подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ применяется ставка НДС в размере 10%.
Напомним также общее правило: все сомнения и противоречия должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. В данном конкретном случае налогоплательщики не должны страдать от того, что по тем или иным причинам задержалась публикация изменений в правительственный Перечень № 908.
Однако если ставка 10% в I квартале 2024 г. была применена при реализации детских товаров, названия которых добавлены в НК, но код ОКПД 2 которых не был указан в Постановлении № 2084, то это ошибка. Такие товары надо было облагать по ставке 20%. И лучше пересчитать налог еще до подачи декларации за I квартал 2024 г., иначе придется подавать уточненку, предварительно обеспечив положительное сальдо ЕНС (чтобы хватило на уплату недоимки и пеней)статьи 51, 81 НК РФ.
При ввозе детских товаров в РФ в I квартале 2024 г. ставка НДС должна определяться аналогично. Однако администратор импортного НДС (если речь идет о ввозе из стран, не входящих в ЕАЭС) — таможня. И у нее может быть свое мнение на этот счет. Но даже если НДС был уплачен на таможне по ставке 20%, а не 10%, у плательщиков НДС, как правило, нет особых потерь. Ведь ввозной НДС можно принять к вычету.
Справка
По общему правилу по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых есть в специальных перечнях, утвержденных Правительством РФп. 2 ст. 164 НК РФ.
Поэтому в общем случае применять пониженную ставку НДС 10% безопасно, если придерживаться следующей позиции:
•для целей применения ставки НДС 10% при реализации продукции на внутреннем рынке РФ надо руководствоваться кодами продукции по ОКПД 2, имеющимися в Постановлении № 908Определение ВС от 22.12.2021 № 303-ЭС21-14462;
•для применения пониженной ставки НДС 10% имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в п. 2 ст. 164 НК, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, установленным Правительством РФОпределение ВС от 05.05.2022 № 303-ЭС22-7186.
* * *
У покупателей детских товаров, которые были включены в льготный НДС-перечень в 2024 г., не должно быть сложностей с принятием к вычету НДС, даже если он был исчислен по ставке 20% вместо 10%. Ведь такая ситуация произошла из-за задержки с вступлением перечня в силу, а не из-за ошибки продавца.
В более ранних схожих ситуациях Минфин придерживался такой же точки зрения. К примеру, когда задним числом менялся перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке: если до появления изменений применялась обычная ставка, продавец мог ничего не пересчитыватьПисьмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-07/38391. Соответственно, к покупателям тоже не было претензий по вопросам НДС-вычетов по счетам-фактурам с обычной ставкой НДС.
