Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 октября 2017 г.
Содержание журнала № 21 за 2017 г.
НДФЛ с выплат после увольнения
Что приходится выплачивать бывшим работникам
Назовем три наиболее частые выплаты.
Рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск вам поможет калькулятор на нашем сайте:
сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькуляторы по зарплате → Калькулятор компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении
Во-первых, это пособие по больничному листу, который экс-работник принес уже после увольнения. Организация обязана оплатить такой листок нетрудоспособности, если он был открытч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н:
•до дня увольнения или в день увольнения — в связи с заболеванием, бытовой травмой самого работника либо необходимостью ухода за членом семьи, а закрыт больничный после увольнения. Пособие рассчитывается по общим правилам;
•в течение 30 календарных дней после увольнения — в связи с заболеванием или травмой самого работника. Пособие выплачивается за все дни болезни в размере 60% среднего заработка вне зависимости от страхового стажач. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ. При заполнении больничного в строке «Условия исчисления» ставьте код 47п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н.
Во-вторых, предусмотренные трудовым (коллективным) договором и локальными актами премии, которые начислены после увольнения по результатам труда за период, отработанный до увольнения.
В-третьих, доплата компенсации за неиспользованный отпуск (КНО), начисленной при увольнении. Если начислена годовая премия за период, который вошел в расчет этой КНО, то компенсацию нужно пересчитать. Например, работник уволен 02.02.2018. Расчетный период для КНО — с февраля 2017 г. по январь 2018 г. включительност. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. Организация 09.02.2018 начислила и выплатила премию по результатам работы в 2017 г. всем работникам. Поскольку 2017 г. у экс-работника отработан, эта премия начислена и ему тоже. А раз начислена она за год, отдельные месяцы которого входят в расчетный период для КНО, то компенсацию нужно пересчитать и доплатитьпп. 2, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
О том, в каких случаях организация обязана выплатить премию бывшему работнику, вы можете прочитать:
Таким же образом следует пересчитывать и доплачивать остальные суммы выплаченного в период действия трудового договора среднего заработка, в расчет которого вошел период, за который после увольнения начислена годовая премия. Это могут быть, например, командировочные.
При исчислении НДФЛ с каждой из этих выплат у вас возникнет вопрос: уменьшать ли сумму выплаты на те вычеты по НДФЛ, которые предоставлялись работнику до увольнения?
Предоставлять ли детский вычет
Предоставление детского вычета никак не связано с наличием либо отсутствием трудовых отношений. Стандартные вычеты предоставляет налоговый агент, то есть тот, кто выплачивает человеку облагаемый НДФЛ доход. Для получения у налогового агента вычета физлицо пишет заявление и представляет документы, подтверждающие право на вычетподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218, п. 1 ст. 226 НК РФ.
Внимание
Больничные по уходу за ребенком или за другим членом семьи, открытые после увольнения, работодатель не оплачиваетч. 2 ст. 5 Закона № 255-ФЗ.
И заявление, и копия свидетельства о рождении ребенка у вас есть. Поэтому при исчислении НДФЛ с выплачиваемого после увольнения дохода вычет нужно предоставить. Конечно, только в том случае, если с учетом выплачиваемой после увольнения суммы общая сумма дохода, полученного физлицом от вашей организации с начала года, не превысила предельных 350 000 руб. В подсчет идут доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендовп. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Однако обратите внимание на то, как написано это заявление: если от работника работодателю, то нужно взять у человека новое заявление на предоставление вычета.
Например, в заявлении написано: «Генеральному директору ООО “Луч” И.И. Иванову от продавца-консультанта И.И. Петрова». Сейчас этот человек уже не продавец-консультант. Поэтому пусть он напишет новое заявление вне рамок трудовых отношений: «Генеральному директору ООО “Луч” И.И. Иванову от И.И. Петрова». Пусть оно касается исключительно предоставления вычета при выплате дохода после увольнения и там будет указано, что другие налоговые агенты вычет за этот месяц не предоставляют.
Если же заявление изначально было написано не от работника работодателю, а от физлица организации, то новое заявление не нужно.
А если экс-работник получит детский вычет дважды?
Часто бухгалтеры опасаются, что человек уже успел выйти на другую работу. И если предоставить ему вычет, то он получит его дважды: на новой работе и у бывшего работодателя. А это незаконно, так как вычет за каждый месяц может быть предоставлен только один раз, то есть у одного налогового агентаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Опасаетесь, что один и тот же детский вычет человек получает не только у вас, но и у другого налогового агента? Зря! Вам по этому поводу волноваться не нужно
Поэтому часто встречаются рекомендации потребовать у бывшего работника:
•трудовую книжку — чтобы убедиться в отсутствии в ней записей о новой работе. Но, во-первых, это не гарантирует отсутствия выплат от другого налогового агента — человек может, например, получать доходы по гражданско-правовому договору. Во-вторых, отказ показать трудовую книжку не дает вам права отказать в предоставлении вычета;
•справку 2-НДФЛ от нового работодателя за весь период с момента увольнения в вашей организации — если работник уже начал работать в другом месте. Однако такая справка необходима только «в случае начала работы не с первого месяца налогового периода», причем для предоставления вычета именно по новому месту работыабз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ. Так что непредоставление этой справки тоже не повод отказать человеку в вычете.
Поэтому требовать эти документы не нужно. При наличии у вас заявления на детский вычет и подтверждающих документов вы должны его предоставить. Вы не обязаны выяснять, не написал ли уже человек такое же заявление другому налоговому агенту. Он сам должен позаботиться о том, чтобы вычет ему предоставлял только один налоговый агентп. 3 ст. 218 НК РФ. И отвечать за неправомерное получение повторного вычета в случае чего должен именно он, а не ваша организация.
За сколько месяцев предоставить детский вычет
Этот вопрос возникает, если между месяцем увольнения и месяцем выплаты прошел месяц и более.
Например, работник из вашей организации уволился 25.08.2017 — это последний день его работы. 22.09.2017 он заболел. Поскольку после увольнения прошло меньше 30 календарных дней, пособие должна выплатить ваша организация. Больничный был закрыт 09.10.2017, в тот же день человек вам его принес. Вы начислили пособие и выплачиваете его 20.10.2017, в день выплаты зарплаты за первую половину месяцач. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ. За какие месяцы предоставить детский вычет при исчислении НДФЛ с пособия: за сентябрь и октябрь или же только за октябрь?
Минфин совсем недавно еще раз подтвердил: если в отдельные месяцы организация ничего не выплачивала физлицу, то положенный ему за эти месяцы детский вычет предоставляется при выплате дохода в следующем месяцеПисьмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583. Поэтому в нашем примере вычет нужно предоставить и за сентябрь, и за октябрь.
Обоснование этой позиции такое. Налоговый агент исчисляет 13-процентный НДФЛ нарастающим итогом с начала годап. 3 ст. 226 НК РФ. Исчислить налог — это умножить налоговую базу на ставку и вычесть при уплате сумму НДФЛ, удержанную с начала года. А налоговая база — это все доходы с начала года, уменьшенные на все вычеты с начала годап. 3 ст. 210 НК РФ. ВАС поддержал такой подход еще в 2009 г.Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09
Предоставлять ли другие вычеты
Речь об имущественном вычете и вычетах на лечение и обучениестатьи 220, 219 НК РФ, которые предоставляются по заявлению работника при наличии уведомления из ИФНС.
Эти вычеты могут быть предоставлены только работодателемп. 8 ст. 220, п. 2 ст. 219 НК РФ. В нашем случае человек на момент выплаты уже уволен. Поэтому при исчислении НДФЛ с пособия по больничному такой вычет применять нельзяПисьмо Минфина от 05.11.2014 № 03-04-06/55651.
А вот с премией и доплатой КНО сложнее. Организация выплачивает их именно в связи с трудовыми отношениями с физлицом. При увольнении трудовой договор прекращаетсяст. 77 ТК РФ. Но предусмотренная им обязанность работодателя начислить и выплатить премию еще не выполнена на момент увольнения. А значит, трудовые отношения еще не закончились. Следовательно, в момент выплаты премии организация все еще действует как работодательстатьи 15, 16, 20 ТК РФ. И получается, она должна предоставить имущественный и социальный вычеты, на которые у нее имеются заявления физлица и уведомления ИФНС. Точно так же, как она предоставила бы их, если бы с опозданием выплачивала зарплату за месяц увольнения и КНО.
С этим согласен специалист ФНС.
Предоставление бывшим работодателем имущественного и социального вычетов
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Полагаю, что при выплате бывшему работнику премии за результаты деятельности в периоде, когда трудовые отношения с этим работником еще не были расторгнуты, ему могут быть предоставлены социальный и (или) имущественный вычеты, которые предоставлялись ему до увольнения.
В любом случае важно, чтобы заявление на имущественный вычет и уведомление ИФНС были поданы физлицом работодателю до даты увольнения. Иначе вычет ваша организация предоставить не вправеПисьма УФНС по г. Москве от 03.07.2009 № 20-14/068304@, от 30.04.2009 № 20-14/3/043204@.
Не забудьте заново выдать справку 2-НДФЛ
Строго говоря, до тех пор, пока уволившийся человек сам не скажет, что ему нужна справка 2-НДФЛ с обновленными сведениями, предоставлять ее вы не обязаны
Скорее всего, вы в день увольнения выдали физлицу справку 2-НДФЛ по его заявлениюп. 3 ст. 230 НК РФ. Если на момент выплаты дохода после увольнения год еще не закончился, то данные справки при сдаче ее в ИФНС по окончании годап. 3 ст. 230 НК РФ нужно дополнить. Добавьте в нее доход, выплаченный после увольнения, и вычет, использованный при исчислении с этого дохода НДФЛ. Физлицу вы обязаны выдать обновленную справку только по его запросуп. 3 ст. 230 НК РФ. Но, если хотите, можете и сами отправить ее по почте или передать иным способом.
Нужно ли как-то аннулировать справку, выданную при увольнении?
Идеальный вариант — если человек отдаст ее вам в обмен на новую справку. Тогда вы можете быть уверены, что на новой работе стандартный вычет ему будет предоставлен с учетом всех выплаченных вами с начала года доходов.
Но обязанности возвращать ранее выданную вами справку у человека нет, поэтому он может этого и не сделать. Не беда: в ней есть дата составления, поэтому она не является недействительной — на ту дату в ней все верно.
Совет
Если в день увольнения работника вы знаете, что позже ему еще будут начислены и выплачены премия либо пособие по больничному, то к выдаваемой ему справке 2-НДФЛ приложите уведомление.
В уведомлении напишите, что после такого-то числа данные о выплаченных ему доходах за этот год могут измениться и тогда ему по его запросу может быть выдана обновленная справка о доходах за этот год.
НДФЛ при выплате премии после увольнения: подход изменился
В конце сентября Минфин выпустил официальные разъяснения: в целях НДФЛ доход в виде годовых и разовых производственных премий считается полученным в момент их выплатыПисьмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400. Специалист ФНС подтвердил нам, что это верно и для премий по итогам работы за квартал (см. с. 13).
А для ежемесячных премий сохраняется прежняя позиция: дата получения дохода — последний день месяца, за работу в котором она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708; ФНС от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@. Это объясняется тем, что премии за труд — часть зарплаты, а в целях НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяцаабз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ. Если же работник увольняется, то дата получения дохода в виде зарплаты за отработанные дни месяца увольнения — последний день работыабз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ. Следовательно, и ежемесячная премия, начисленная за эти дни, тоже считается полученной в день увольнения.
Таким образом, при выплате бывшему работнику любой премии из нее нужно удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий день перечислить его в бюджетпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. ФНС уже разъяснила, как показать это в расчете 6-НДФЛ в зависимости от того, за какой период начислена выплачиваемая после увольнения премияПисьмо ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@. Вот что получается.
Трудовая премия за месяц. Допустим, работник уволен 24.11.2017 (это последний день работы), а 08.12.2017 ему выплачена премия по итогам работы в ноябре, из нее удержан и в тот же день перечислен в бюджет НДФЛ.
Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. отражается так:
•в строке 100 — 24.11.2017 (последний день работы);
•в строке 110 — 08.12.2017 (день выплаты премии);
•в строке 120 — 11.12.2017 (так как следующий за днем выплаты день — 09.11.2017 — приходится на выходной и переносится на очередной рабочий день).
Трудовая премия за квартал, за год, разовая. Допустим, работник уволен 29.12.2017, а 02.02.2018 подписан приказ о выплате всем, в том числе и бывшему работнику, премии за результаты работы в 2017 г. Премия выплачена 20.02.2018, в этот день НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет.
Эта операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. отражается так:
•в строке 100 — 20.02.2018 (день выплаты премии);
•в строке 110 — 20.02.2018;
•в строке 120 — 21.02.2018.
В справку о доходах за 2017 г. премия не включается. Это доход 2018 г., по окончании которого на работника нужно будет сдать справку 2-НДФЛ, отразив премию как доход февраля.
* * *
Еще один распространенный вид выплат бывшим работникам — выплата среднего заработка, сохраняемого на второй и третий месяцы после увольнения по причине сокращения. Но эти выплаты НДФЛ не облагаютсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2017 № 03-04-06/15529 (п. 1). Соответственно, и вопроса о вычете не возникает.
