Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 июля 2023 г.
Содержание журнала № 14 за 2023 г.Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросы
Премии, бонусы и скидки
Выплачиваем белорусскому покупателю установленную контрактом премию за приобретение определенного объема товаров. Как нам исполнить обязанности налогового агента?
— По разъяснениям Минфина, такие доходы — это доходы иностранной компании от ее предпринимательской деятельности. Поэтому удерживать налог с таких доходов не нужноп. 2 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина от 12.09.2022 № 03-08-05/88055, от 25.08.2021 № 03-08-05/68357.
Международные договоры для общего случая подтверждают налогообложение предпринимательских доходов исключительно в стране, где компания-получатель находится и ведет бизнесПисьмо Минфина от 21.04.2017 № 03-08-05/24168. Не является исключением и Соглашение между Россией и Беларусьюп. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995.
А вот в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов такой доход лучше отразить. По строке 020 подраздела 3.2 раздела 3 укажите код дохода «25», по строке 040 — сумму дохода, по строке 070 «Ставка налога, в %» — значение «99.99». В строках 080—140 проставьте нулипп. 8.1, 8.3, 8.4, 8.7 Порядка заполнения налогового расчета, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ (далее — Порядок), приложение № 2 к Порядку; Письма ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@, от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@.
Несмотря на предпринимательский характер этих доходов, Минфин рекомендует при их налогообложении учитывать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения. И если со страной резидентства контрагента заключен такой договор, то во избежание претензий ИФНС на момент выплаты попросите у контрагента письменные подтверждения его резидентства и права на получение доходаподп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ.
В контракте укажите, что выплачиваете именно премию (предоставляете скидку), установите ее размер, условия для выплаты (предоставления) и порядок оформления документов при выполнении этих условий — чтобы снизить риск переквалификации налоговиками дохода в какой-либо другой вид дохода, облагаемый налогом в России.
Договорные штрафы, пени, неустойки
Организация, применяющая УСН, не оплатила казахстанскому поставщику товары в срок, установленный контрактом. Теперь уплачиваем неустойку и проценты за просрочку оплаты. Нужно ли удерживать налог с таких выплат и подавать в ИФНС расчет?
По общему правилу процент, уплачиваемый иностранному поставщику в связи с просрочкой оплаты, — доход иностранца от источников в РФ, облагаемый налогом на прибыль. Но из этого правила бывают исключения
