Отражаем неудержанный налог в НДФЛ-отчетности

Никак не могли удержать — сдаем справку с признаком «2»

В справки с признаком «2» нужно включить только те суммы доходов 2017 г., НДФЛ с которых невозможно было удержать в том же 2017 г. Удерживать этот налог из доходов 2018 г. нельзяп. 5 ст. 226 НК РФ (это не касается выплачиваемой в январе зарплаты за декабрь). Физлицо должно будет заплатить налог самостоятельно по уведомлению из налоговой, которое она составит как раз на основании вашей справки с признаком «2»подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ.

Вот основные ситуации, в которых НДФЛ в 2017 г. удержать было невозможно и нужно сдать справки с признаком «2».

Ситуация 1. Физлицо получило от вас в 2017 г. неденежный доход — например в виде прощения долга, матвыгоды от экономии на процентах по займу, в натуральной форме (подарок, оплата за физлицо товаров, работ, услуг) и т. п. На установленную НК дату получения физлицом этого доходаст. 223 НК РФ вы исчислили с него НДФЛ. Но с этого момента и до конца 2017 г. вы не выплачивали физлицу денежных доходов, из которых этот НДФЛ можно было бы удержатьп. 4 ст. 226 НК РФ. Либо выплаченных в этот период доходов не хватило для удержания всей суммы налога.

Ситуация 2. Работнику в 2017 г. выданы суточные сверх норм, и при этом с последнего числа месяца, в котором был утвержден его авансовый отчет, до конца 2017 г. вы не выплачивали ему каких-либо денежных доходов. Либо выплаченных в этот период доходов не хватило для удержания всей суммы исчисленного со сверхнормативных суточных налога.

Доход в виде сверхнормативных суточных считается полученным в последний день того месяца, в котором утвержден авансовый отчетподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому исчисленный с них НДФЛ удерживается из любых доходов, выплаченных начиная с этого дня до конца годап. 4 ст. 226 НК РФ. Если их не было или не хватило для удержания, нужна справка с признаком «2».

Ситуация 3. Вы по ошибке не удержали (недоудержали) НДФЛ из какого-либо дохода в 2017 г. и обнаружили это только сейчас. Например, предоставили лишние вычеты или неверно рассчитали сумму налога. При этом в 2018 г. не было и не планируется каких-либо выплат этому физлицу, из которых налог можно было бы удержать (например, работник успел до конца 2017 г. уволиться). А значит, удержать налог невозможно.

Если вы хотите исправить ошибку, следует сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2». В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. вам придется включить верные суммы дохода, вычета и исчисленного налога. Кроме того, нужно сдать уточненный расчет с правильными суммами за тот отчетный период 2017 г., в котором была допущена ошибка (иначе вам грозит штраф за недостоверные сведения в расчетест. 126.1 НК РФ). При этом сумму фактически удержанного налога в строке 070 раздела 1 и в строке 140 раздела 2 исправлять не следует.

Имейте в виду, за неудержание (неполное удержание) НДФЛ инспекция может оштрафоватьст. 123 НК РФ и начислить пенипп. 1, 7 ст. 75 НК РФ. Они начисляются с момента, когда НДФЛ должен был быть удержан, до дня, на который приходится крайний срок его уплаты физлицомп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Для доходов 2017 г. это 03.12.2018п. 6 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Отражение невозможного для удержания НДФЛ

В справке 2-НДФЛ с признаком «2» покажите только те доходы, НДФЛ с которых не было возможности удержать в 2017 г.разд. V, VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ В раздел 3 справки внесите каждый такой доход в отдельности с соответствующим ему кодомприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Если НДФЛ, исчисленный с какого-либо дохода, удалось удержать частично, то покажите только ту часть этого дохода, НДФЛ с которой невозможно было удержать.

Раздел 4 справки оставьте пустым, а раздел 5 заполните так:

•в поле «Общая сумма дохода» покажите ту сумму доходов, НДФЛ с которой невозможно было удержать в 2017 г.;

•в поля «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» внесите лишь невозможную для удержания в 2017 г. часть налога;

•в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» поставьте нули.

Общая сумма налога, которую невозможно было удержать в 2017 г., должна войти в сумму по строке 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Если невозможно было удержать весь исчисленный с какого-либо дохода НДФЛ, то такой доход в разделе 2 расчета 6-НДФЛ вообще не отражаетсяПисьмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 1). Частичное удержание показывают в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, на который пришелся срок уплаты удержанного налога (в строке 130 — полная сумма того дохода, с которого исчислен налог, в строке 140 — только удержанная сумма налога).

Могли, но не удержали — сообщить или удержать из доходов 2018 г.?

Ситуация, когда НДФЛ с какого-то дохода вы в 2017 г. не удержали/недоудержали из-за ошибки, которую обнаружили только сейчас, и при этом в 2018 г. продолжаете выплачивать этому физлицу доходы, прямо не урегулирована НК. Нет по ней и писем Минфина и ФНС. Существуют два подхода, и в отсутствие официальных разъяснений нельзя предсказать, какого из них будет придерживаться ваша налоговая инспекция.

Подход 1. Удержать налог из доходов 2018 г.

Основан на том, что о невозможности удержания налога в 2017 г. в этой ситуации говорить нельзя: возможность у налогового агента была, но он ею не воспользовался (пусть и в силу определенных причин вроде ошибки). Поэтому он должен удержать и перечислить этот налог из денежных доходов, которые выплачивает физлицу в 2018 г.

Тогда в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «2» такой налог и доход, с которого он исчислен, отражать не следует.

Эти суммы нужно включить только в справку с признаком «1». В разделе 5 справки такой налог отражается по-разному в зависимости от того, удалось ли вам удержать его из доходов, выплаченных физлицу в период с начала 2018 г. по день сдачи вами справки в ИФНС.

Случай 1. Вы успели удержать весь налог. В разделе 5 справки 2-НДФЛ поставьте его в строку «Сумма удержанного налога». В строку 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. этот налог не включайте. В строке 070 его сумму тоже указывать не нужно, так как дата удержания пришлась на 2018 г. Сумма налога войдет в строку 070 расчета за I квартал 2018 г.

Случай 2. Весь налог или его часть удержать еще не удалось. В разделе 5 справки 2-НДФЛ придется отразить оставшуюся неудержанной сумму в строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Для того чтобы данные справок сошлись с данными расчета 6-НДФЛ, надо добавить эту сумму и в строку 080 расчета за 2017 г.Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.4 приложения) Потом, когда наконец удержите налог, нужно будет:

•сдать корректировочную справку за 2017 г. и уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. (изменив в нем сумму по строке 080);

•в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, на который придется срок уплаты удержанного налога, показать полную сумму дохода, с которого он исчислен, с фактической датой получения в 2017 г. (строка 100) и с фактической датой удержания налога в 2018 г. (строка 110).

Как быть, если в 2018 г. работник уволится до того, как вы успеете удержать весь налог 2017 г.?

Нужно будет сообщить инспекции о невозможности удержания налога — то есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» за 2017 г. Поскольку сдана она будет с опозданием, инспекция оштрафует вас за просрочку на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

В обоих случаях следует при необходимости уточнить расчет 6-НДФЛ за тот период 2017 г., в котором была допущена ошибка (если это IV квартал — сразу в расчете за 2017 г. покажите верные данные).

Подход 2. Сообщить о невозможности удержать налог

То есть в рассматриваемой ситуации удерживать налог из доходов 2018 г. не нужно, а нужно включить его и доход, с которого он исчислен, в справку с признаком «2» за 2017 г.

На чем основан этот подход, разъяснил специалист ФНС.

Что делать, если вы уже удержали из выплат начала 2018 г.:

•НДФЛ, который не был удержан в 2017 г. по ошибке;

•НДФЛ, исчисленный на 31.12.2017 с матвыгоды и сверхнормативных суточных?

Учитывая отсутствие официальных разъяснений, есть вероятность, что это устроит вашу ИФНС: налог уже в бюджете и у инспекции нет необходимости направлять физлицу уведомление и потом отслеживать уплату.

И если вы решите ничего не менять, просто не включайте такие доходы и налог с них ни в справку 2-НДФЛ с признаком «2», ни в строку 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Покажите их в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г., в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г.

* * *

Если по состоянию на 31.12.2017 у вас осталась задолженность перед работниками по зарплате и ежемесячным премиям за какие-то месяцы 2017 г., то не включайте эти суммы в справки 2-НДФЛ с признаком «2». Такие зарплату и премии и исчисленный с них НДФЛ отразите в справке 2-НДФЛ с признаком «1» и в строках 020, 040 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@ А в строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте. Отразите его в строке 070 расчета за тот отчетный период, в котором погасите задолженность по зарплате и уде´ржите из нее налог.

В справках покажите налог как удержанный и перечисленный, если на дату сдачи справок долг перед работниками уже закрыт, а сам налог удержан и уплачен в бюджет. В ином случае включите этот налог только в строку «Сумма налога исчисленная», а в тех строках, в которых отражаются удержанная, перечисленная и не удержанная налоговым агентом суммы налога, его не отражайте.

В дальнейшем, после выплаты задолженности по зарплате, сдайте уточненную справку 2-НДФЛ, где налог укажите как удержанный и перечисленныйПисьмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283.