НДФЛ-вопросы по итогам сдачи годового 6-НДФЛ

Что делать при предоставлении лишнего детского вычета за прошлый год

В прошлом году полгода предоставляли лишний вычет на ребенка (он закончил вуз в июне 2024 г., не учли, что в справке вуза был указан период обучения по июнь 2024 г.). Ошибку обнаружили в марте, когда уже сдали 6-НДФЛ за 2024 г. в инспекцию. В уточненном расчете показать неудержанный НДФЛ в строке 170 или можно удержать в этом году? Как правильно все исправить?

— В уточненном расчете 6-НДФЛ за 2024 г. вы не вправе включить этот неудержанный НДФЛ в строку 170. Так налоговый агент делает только в том случае, когда у него не было возможности удержать исчисленный НДФЛ. Например, в прошлом году физлицу выдали доход в натуральной форме (подарок), а после этого не выплачивали денежные доходып. 5 ст. 226 НК РФ. Это не ваша ситуация. Вы допустили ошибку, предоставив работнику лишние вычеты, которые ему не положены, и должны ее исправитьПисьма Минфина от 23.12.2019 № 03-04-06/100331; ФНС от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@.

Чтобы избежать штрафа за неудержание и неуплату НДФЛ, вам нужно действовать так. Сначала рассчитываете сумму НДФЛ с лишних вычетов и удерживаете ее из ближайшего выплачиваемого работнику дохода. Потом перечисляете этот налог и пени за периоды недоплаты и только после этого подаете уточненные расчеты по НДФЛп. 9 ст. 58, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Заметим, что на доудержанный налог не нужно подавать уведомление по НДФЛ. Этот налог инспекция доначислит на ЕНС на основании уточненных расчетов (см. ниже). Имейте в виду, что штрафа можно избежать только в том случае, если на момент подачи уточненок на ЕНС будет положительное сальдо, которое перекрывает сумму недоимки и пенипп. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 123 НК РФ. Раз вы говорите, что ребенок закончил обучение в июне, то с июля работнику вычет уже не положенПисьмо Минфина от 18.05.2023 № 03-04-05/45075. Поэтому вам придется подать уточненные расчеты за 9 месяцев 2024 г. и за 2024 г. В них вам нужно показать:

•в строке 130 — верную сумму вычетов (без вычетов по этому работнику за июль — декабрь);

•в строке 131 — верную налоговую базу (больше, чем в первоначальных расчетах, на сумму вычетов);

•в строке 140 — верную сумму исчисленного НДФЛ;

•в строках 160 и 161—166 (по соответствующим срокам) — суммы фактически удержанного НДФЛ: их не корректируете, а оставляете те же, что и в первоначальных расчетах;

•в строках 020 и 021—026 (по соответствующим срокам) — те суммы НДФЛ, которые вы должны были перечислить исходя из исчисленных сумм без предоставления детских вычетов. Это нужно для того, чтобы ИФНС на ЕНС отразила ваши правильные обязательства по НДФЛ по тем срокам уплаты, когда вы должны были это сделать.

При этом в состав уточненного годового 6-НДФЛ включаете справку о доходах только по одному работнику, по которому вносите исправления. Причем в корректирующей справке в поле «Номер справки» вы указываете тот же номер, что и в первоначальнойп. 30 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@. В этой справке указываете правильные суммы доходов, вычетов и налога. При этом суммы исчисленного и удержанного налога должны быть равны, поскольку на момент подачи уточненной справки вы НДФЛ у работника уже удержите и долгов перед бюджетом у него не будет.

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2025 г. отразите сумму удержанного у работника НДФЛ в строке 160 (строках 161—166 в зависимости от срока удержания и уплаты). А вот в строке 020 (строках 021—026) раздела 1 этот НДФЛ отражать не надо, чтобы не было его задвоения, ведь он уже показан в уточненных расчетах. То, что нужно применять такой порядок заполнения уточненных расчетов, нам разъяснял специалист ФНС Дмитрий Морозов (подробнее — в , 2024, № 2).

Разумеется, у вас не будут выполняться контрольные соотношения по равенству строк 021—026 и 161—166Письмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (КС 1.2—1.4, 1.36—1.39, 1.40—1.45); п. 7 Перечня, утв. Приказом ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Поэтому будьте готовы к тому, что вам придется пояснять ИФНС причину этих расхождений — наверняка инспекция пришлет вам требование в рамках проведения камеральных проверок уточненных расчетов за прошлый год и расчета за I квартал 2025 г.

Отметим, при представлении уточненок в указанном порядке не должно быть и штрафа за недостоверные сведения в первичных расчетах 6-НДФЛст. 126.1 НК РФ.

Когда ИФНС уберет задвоение на ЕНС сумм НДФЛ по закрытому ОП

Из ОП всех работников уволили в марте 2024 г., запись о закрытии ОП в ЕГРН внесена 03.04.2024. До этого в ИФНС по месту учета ОП успели сдать расчет 6-НДФЛ за I квартал. А после закрытия в ИФНС по месту учета ГП сдали итоговый по этому ОП расчет за 2024 г. И в нем в строки 021—026 раздела 1 ошибочно внесли вместо нулей те же данные, что и в расчете за I квартал 2024 г. Узнали об этой ошибке, только когда с расчетного счета организации начали списывать повторно уже уплаченные в I квартале суммы. Мы сразу же в ИФНС по месту нахождения организации сдали уточненный расчет 6-НДФЛ по ОП за 2024 г., в котором обнулили строки 021—026. Но в личном кабинете на ЕНС наши суммы не сторнировали, недоимка так и висит. А инспектор сказал заполнить строки 021—026 с минусом. Как теперь быть?

— Не нужно следовать устным рекомендациям инспектора, тем более что они неверные. Сдать расчет с минусами невозможно, ведь в Порядке его заполнения прямо сказано, что не допускается заполнение расчета отрицательными числовыми значениямип. 9 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.

Чтобы убрать двойное начисление обязательств по НДФЛ, действительно нужно было сдать корректировку по ОП в ИФНС, где состоит на учете ваша организация, обнулив строки 021—026. Что вы и сделали. Ведь в инспекцию по месту нахождения ОП этот расчет вы сдать уже не можете. Проверьте еще раз, верно ли вы заполнили титульный лист уточненного расчета за 2024 г.: там должны быть указаны ИНН и КПП организации, а код по ОКТМО — по месту нахождения закрытого ОППисьма ФНС от 03.02.2020 № БС-4-11/1617@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@, от 22.05.2019 № БС-4-11/9619@. Еще проверьте вот что: помимо того, что в строках 021—026 указаны нули, в строке 020 уточненного расчета должна быть такая же сумма НДФЛ, как и в расчете за I квартал 2024 г. И в строках 161—166 раздела 2 тоже не должно быть сумм НДФЛ — нужно заполнить только строку 160, которая должна совпадать со строкой 020 раздела 1. Если все так, тогда не нужно заново сдавать уточненный расчет, потому что вам больше нечего обнулять.

Теперь что касается сторнирования налога в программе налоговиков. После сдачи уточненного расчета с суммой налога «к уменьшению» не происходит автоматического сторнирования обязательств на ЕНС в указанной программе. НК предусмотрено, что при представлении уточненного расчета с суммой налога «к уменьшению» переплата на ЕНС будет отражена только после проверки этого расчета инспекциейподп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ. Поэтому совокупную обязанность по НДФЛ по обособке на ЕНС уменьшат:

•либо на день вступления в силу решения инспекции по результатам камеральной проверки сданного вами уточненного расчета 6-НДФЛ;

•либо на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненного расчета, установленного НК.

Как вы наверняка помните, на проведение камеральной проверки у налоговиков есть 3 месяца со дня подачи расчета. И к сожалению, до тех пор, пока ИФНС не закончит камералку, у вас на ЕНС будет числиться недоимка по НДФЛ и, как следствие, отрицательное сальдо. В связи с чем ИФНС и выставила вам требование об уплате, а из-за его неисполнения — вынесла решение о взыскании долга, разместила его в спецреестре и списывает недоимку с расчетного счетаПриказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@. В сложившейся ситуации вы можете написать в ИФНС письмо с просьбой побыстрее завершить камеральную проверку, но это не дает никаких гарантий, что инспекция пойдет вам навстречу. Либо сами перечислите на ЕНС сумму в размере, равном недоимке по НДФЛ и пеням. После окончания проверки и подтверждения уменьшения у вас на ЕНС появится переплата и должны быть отсторнированы пени. Эту переплату вы сможете зачесть в счет будущих налоговых платежейст. 78 НК РФ.

Как убрать отрицательное сальдо на ЕНС, возникшее из-за перекодировки кодов МО

У нас проблема из-за перекодировки в ОКТМО. Нашему муниципальному округу с 01.01.2025 присвоен новый код ОКТМО. В 2024 г. НДФЛ уплачивали на старый ОКТМО. Расчет 6-НДФЛ за 2024 г., как и сказала инспекция, сдали с указанием старого ОКТМО.
Но на ЕНС из раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ начисления по НДФЛ (за IV квартал) загружены на новый ОКТМО, а все уплаченные суммы (в том числе и в IV квартале) остались на старом ОКТМО (они не сторнированы). В результате на ЕНС огромная сумма отрицательного сальдо и пени. Инспектор по телефону сказал, что вопрос решат, но ничего не происходит. Может, нам следует пересдать расчет с новым ОКТМО? Как исправить ситуацию?

— Ничего пересдавать не надо. Вы сделали правильно, что в расчете 6-НДФЛ за 2024 г. указали старый ОКТМО. Такие ситуации встречались и раньше. И ФНС разъясняла, что за период до изменения кода ОКТМО у муниципального образования организация должна сдавать расчеты 6-НДФЛ с указанием старого ОКТМО в поле «Код по ОКТМО». А за период после изменения ОКТМО — с указанием нового ОКТМОПисьмо ФНС от 15.06.2020 № БС-4-11/9769@. Такие же пояснения ФНС давала в этом году в своем телеграм-канале.

Поэтому на ЕНС вашу обязанность по НДФЛ за IV квартал 2024 г. инспекция должна была отразить по старому коду ОКТМО, а не по новому. С инспекцией лучше общаться письменно (а не по телефону). Чтобы оперативно решить вопрос, вы можете:

•либо обратиться через сервис на сайте ФНС «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС». В списке вопросов «С чем вы не согласны» выберите «9. Со сведениями о наличии отрицательного сальдо (задолженности) по ЕНС...»Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС. Помимо прочих ваших данных, укажите номер телефона, по которому с вами можно связаться. Как обещают, специалист ФНС в кратчайшие сроки должен перезвонить и проконсультировать. Срок рассмотрения обращения — 24 часа;

•либо через личный кабинет обратиться с письмом в ИФНС. В нем опишите вашу ситуацию, попросите скорректировать начисления по НДФЛ и убрать отрицательное сальдо на ЕНС и пени;

•либо через личный кабинет на имя руководителя ИФНС подать жалобу на бездействие сотрудников ИФНС, которые не исправляют искусственно созданное отрицательное сальдо на ЕНС.

Как быть, если работник принес новый паспорт после сдачи расчета в ИФНС

Мы сдали 6-НДФЛ за 2024 г. в инспекцию 20.02.2025. А в марте работник принес новый паспорт, дата выдачи — 14.02.2025. Получается, в составе годового расчета сдали справку по этому работнику с неверными паспортными данными, хотя сами об этом не знали. ИФНС теперь нас оштрафует? Нужна ли уточненка?

— По-хорошему, штрафа за недостоверные сведения по ст. 126.1 НК не должно быть. Во-первых, если указаны верные ф. и. о. и ИНН, то налоговая инспекция может идентифицировать физлицо, и тогда, как указала сама ФНС, штраф неправомеренРешение ФНС от 22.12.2016 № СА-4-9/24731@. Тем более что новые паспортные данные у ИФНС уже есть — от органа МВД, который должен сообщать о замене паспорта работником налоговикам в течение 5 дней со дня выдачи нового документап. 8 ст. 85 НК РФ; п. 3 Положения о паспорте, утв Постановлением Правительства от 23.12.2023 № 2267. Во-вторых, если вы с работником письменно зафиксировали дату, когда он передал вам новые паспортные данные, и эта дата позже даты сдачи вами в инспекцию расчета 6-НДФЛ, то вашей вины нет, а штраф возможен только при наличии виныст. 106, подп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ.

К тому же штраф за недостоверные сведения составляет 500 руб., а подача уточненки означает, что 3 месяца на камеральную проверку расчета начинаются зановоп. 9.1 ст. 88, п. 2 ст. 126.1 НК РФ. Если продление камеральной проверки вас не смущает либо если инспекция пришлет вам требование уточнить паспортные данные по работнику, а вы не захотите спорить, то можете сдать уточненку.

Также имейте в виду, что требование инспекции в рамках камеральной проверки расчета 6-НДФЛ за 2024 г. подтвердить актуальность паспортных данных по указанному работнику еще не приравнивается к обнаружению недостоверных данных в справке. Как указывает ФНС, недостоверные сведения должны быть зафиксированы в акте по итогам камеральной проверкиПисьма ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (п. 1), от 02.08.2021 № ЕА-4-15/10852@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Если же решите сдавать уточненный 6-НДФЛ, включите в него:

•корректирующую справку только по работнику, у которого исправляете паспортные данные. В ней указываете: в поле «Номер справки» — тот же номер, что и в ранее сданной, а в поле «Номер корректировки» — 01, в поле «Серия и номер» — реквизиты нового паспорта без знака «№»пп. 30, 31, подп. 7 п. 32 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@;

•разделы 1 и 2, хотя в них и нет ошибок (указываете те же данные, что и в первичном расчете). Ведь сдача только одной корректирующей справки без этих разделов не предусмотрена.

Исправлять ли справки с ошибочными кодами доходов работников

Пришла на новое место работы и при проверке сданного в инспекцию расчета 6-НДФЛ за 2024 г. обнаружила, что у трех работников в справках о доходах указаны неверные коды доходов: 2000 (зарплата) вместо 2012 (отпускные). Все суммы доходов, а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ указаны правильно. Подавать ли корректировки?

— Решать вам. Неправильный код вида дохода в справках работников налоговики могут расценить как недостоверные данные и оштрафовать за это на 500 руб. Причем эта сумма штрафа не зависит от количества справок, в которых допущены ошибкип. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515. Ведь как нам пояснял специалист ФНС, поскольку справка о доходах и расчет 6-НДФЛ за год — это единый документ, то и штраф по ст. 126.1 НК за ошибки в годовом расчете и справках будет один (подробнее — в , 2022, № 2). Но обнаружить эти ошибки инспекторы смогут, вероятнее всего, только при выездной проверке вашей компании. Если решите сдавать корректирующие справки, то делайте это в таком же порядке, как изложено в ответе на предыдущий вопрос.

Каковы последствия при несовпадении сумм НДФЛ в уведомлениях и в расчете 6-НДФЛ

Так получилось, что в поданных в IV квартале 2024 г. уведомлениях по НДФЛ мы указали неверные суммы налога. А в 6-НДФЛ за 2024 г. все суммы исчисленного и удержанного налога отразили правильные. Эти суммы больше, чем в уведомлениях. Что нам за это грозит?

— Для инспекции в приоритете данные, которые указаны в расчете 6-НДФЛ. Да, изначально ИФНС формирует вашу обязанность по НДФЛ на основании сумм, указанных в уведомлениях. Но после сдачи 6-НДФЛ средства, перечисленные как ЕНП, инспекция распределяет на основании расчетаПисьмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 3).

На ЕНС вашей организации ИФНС по каждому сроку уплаты в IV квартале отразит начисление НДФЛ из строк 021—026 за вычетом строк 031—036 по каждому сроку перечисленияПисьмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (КС 1.2—1.4, 1.36—1.39, 1.40—1.45); п. 7 Перечня, утв. Приказом ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. И если на указанные сроки у вас на ЕНС было положительное сальдо (без недоимок по другим налогам), то по НДФЛ не должно быть пенейПисьмо ФНС от 28.12.2024 № БВ-4-7/14776. Если же денег не хватало, ИФНС начислит пени.

ИФНС вряд ли будет против досрочного удержания НДФЛ

Наша организация 27.12.2024 выплачивала зарплату. И чтобы закрыть этот год, исчислила НДФЛ с матвыгоды по займу за декабрь по одному работнику и удержала этот налог из его зарплаты 27.12.2024. Налог рассчитали правильно. Все отразили в расчете 6-НДФЛ за 2024 г.
А теперь задумались: получается, мы исчислили и удержали НДФЛ с материальной выгоды раньше даты ее получения. Не возникнут ли претензии у инспекции? И надо ли исправлять данные в расчете?

— Действительно, строго по НК дата получения дохода в виде материальной выгоды — это последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заемподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. И в этот день надо исчислить НДФЛ с матвыгоды, а удержать его — при выплате работнику ближайшего денежного доходапп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Однако если вы рассчитали правильную сумму налога и удержали ее в декабре, а не в январе, вряд ли налоговая инспекция будет к этому придираться (см. разъяснение специалиста ФНС, касающееся аналогичной ситуации, в , 2023, № 24). Поэтому и смысла в уточнении расчета 6-НДФЛ за прошлый год нет.