Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 1 за 2023 г.
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срок
Новая дата получения зарплаты
Самое главное новшество для работодателей — изменение привычной для всех даты получения дохода в виде зарплатып. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
Для зарплаты теперь действует общее правило: дата получения дохода — день ее выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Это означает, что НДФЛ нужно исчислять и удерживать из каждой части выплачиваемой зарплаты — и за первую половину месяца (аванса), и за вторую половину месяцаподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
И некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли им с 2023 г. менять порядок расчета аванса. Ведь теперь работник получит меньшую сумму — за вычетом удержанного НДФЛ. Какие возможны варианты:
•если сейчас аванс выплачиваете с учетом отработанного времени и с применением коэффициента 0,87, тогда ничего менять не придется. Ведь работник получает сумму аванса за минусом зарезервированного НДФЛ. Просто до 2023 г. в НДФЛ-регистре зарезервированную сумму вы не показывали как удержанный налог и не перечисляли ее в бюджет. А теперь это нужно делать на законных основаниях;
•если сейчас аванс выплачиваете без применения коэффициента 0,87 в некой произвольной форме (например, 40% или 50% от оклада), тогда лучше изменить размер аванса. Правильный и соответствующий нормам Трудового кодекса вариант — когда аванс за первую половину месяца платится исходя из реально отработанного времени. К тому же в ТК нет понятия аванс, а есть зарплата, которая выплачивается работникам два раза в месяцст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725.
Кстати, при расчете аванса премии и иные стимулирующие выплаты учитывать не нужно. Подробнее об установлении размера аванса мы рассказывали в 
, 2022, № 11; 2019, № 15.
Важно понять, что в 2023 г. даты начисления зарплаты и премии в бухучете не важны для начисления НДФЛ. Имеют значение только даты выплаты зарплаты и премии. Исчислять НДФЛ надо именно от тех сумм, которые вы выплатите. Например, 10 февраля 2023 г. работнику на карту перечислили зарплату за вторую половину января — 50 000 руб. и премию за январь — 10 000 руб. Тогда дата получения зарплаты и премии — 10.02.2023. В этот же день надо исчислить и удержать НДФЛ в размере 7800 руб. ((50 000 руб. + 10 000 руб.) х 13%). А работнику выплатить 52 200 руб. (60 000 руб. – 7800 руб.).
