Новые «патентные» вопросы ИП

Уведомление по ПСН-налогу можно не подавать

ИП получил патент на срок с 01.01.2024 по 31.03.2024. Нужно ли подавать уведомление об исчисленном налоге при оплате стоимости патента? И в какой срок подать уведомление, если срок уплаты налога по патенту — 31.03.2024 — приходится на воскресенье и переносится в связи с этим на 01.04.2024?

— По нашему мнению, уведомление по «патентному» налогу подавать не нужно. Но возможна и другая точка зрения. Расскажем подробнее.

Налог по патенту исчисляет ИФНС, а не сам ИП.

Срок уплаты налога при ПСН зависит от срока действия патента. По патенту на срок до 6 месяцев налог уплачивается в полной сумме не позднее окончания срока действия патента. По патенту на срок от 6 месяцев до года — двумя платежами: 1/3 не позднее 90 дней после начала действия патента и 2/3 — не позднее окончания срока его действия. Сумма и срок уплаты указываются в патентеподп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 № КЧ-7-3/881@.

Если ИП уменьшает налог на страховые взносы за работников и (или) за себя, то он заблаговременно подает в ИФНС соответствующее уведомление об уменьшениип. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. После обработки уведомления налоговики либо подтвердят правомерность уменьшения (уменьшат начисления по патенту), либо уведомят ИП об отказе в уменьшении.

То есть в любом случае налоговикам известна сумма налога, которую ИП должен заплатить. И им не нужно уведомление об исчисленных суммах, чтобы сформировать на ЕНС совокупную обязанность при наступлении срока уплаты налога при ПСНподп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

ФНС в своих разъяснениях не упоминала «патентный» налог в числе налогов, по которым подается уведомление. В частности, не назван КБК налога при ПСН в числе КБК налогов, по которым возможна подача уведомления, в новом перечне контрольных соотношений по нему, недавно направленном ФНСПисьма ФНС от 31.01.2024 № ЕА-4-15/971@, от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@, от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@.

Другую позицию можно обосновать тем, что для «патентного» налога выполняется условие, прописанное в НК для подачи уведомления: по ПСН не предусмотрено представление декларации (расчета)п. 9 ст. 58 НК РФ.

Если вы все же решите перестраховаться и уведомление по «патентному» налогу подать, то, конечно, сделать это лучше не позднее 25 марта. Подавать уведомление после наступления срока уплаты, в апреле, совсем уж нелогично.

Надо ли суммировать доходы на патенте и ОСН для целей ПСН-лимита

Если ИП совмещает ПСН и УСН, то он утратит право на патент, когда доходы по обоим спецрежимам превысят 60 млн руб. А вот если ИП совмещает патент и ОСН, то тоже надо суммировать доходы? В НК ответа на этот вопрос мы не нашли.

— Нет, не надо. Как вы верно заметили, в НК есть лишь норма, обязывающая ИП при совмещении ПСН и УСН учитывать доходы от реализации по обоим спецрежимамп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Поэтому ИП, совмещающий патент с ОСН, при определении предельного размера ПСН-доходов доходы от «общережимной» деятельности не учитываетПисьмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/66669.

Должен ли ИП на патенте сдавать нулевые декларации по НДС и НДФЛ

ИП работает на патенте, заявление на УСН не подавал. Получил доход по деятельности, переведенной на патент. За квартал получения дохода надо подать нулевую декларацию по НДС?

— Если фактически ведется только деятельность на патенте, то есть совмещение чисто номинальное, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС вам подавать не нужно. Ведь ИП на патенте освобожден от уплаты НДФЛ в части «патентной» деятельности и, по общему правилу, не признается плательщиком НДСпп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468. Если же это просто отсутствие дохода по «общережимной» деятельности в одном отдельно взятом квартале, то нулевку по НДС подать надо.

Заработок на патенте не ограничен потенциальным доходом

Я ИП, получил на весь 2024 г. патент на грузоперевозки несколькими автомобилями. Подскажите, что будет, если доход от этой деятельности превысит потенциальный доход, указанный в строке 010 табличной части патента? Придется тогда платить НДФЛ с суммы превышения или нет?

— Нет, НДФЛ платить вам, конечно, не придется.

Каких-либо налоговых последствий у такого превышения вообще нетПисьмо Минфина от 20.05.2013 № 03-11-11/162 (п. 1).

Лимит по доходам для ПСН-бизнеса — 60 млн руб. по всем видам «патентной» деятельности с начала года. Если ИП совмещает УСН и ПСН, то учитываются доходы от реализации по обоим режимамподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. При превышении этого лимита ИП утрачивает право на применение ПСН и переходит с начала срока действия патента на уплату налогов в соответствии с налоговым режимом, с которым он совмещал ПСН, — по умолчанию это ОСН, если ИП не подавал заявление о переходе на упрощенку.

А вот потенциальный доход на ПСН используется для исчисления двух обязательных платежей в бюджет:

•непосредственно самого налога при ПСН;

•дополнительных 1%-х взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб.подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ

Превышение реального дохода над потенциально возможным не учитывается ни для целей уплаты «патентного» налога, ни для целей уплаты страховых взносов.

То есть если, например, потенциальный доход по вашему патенту составляет 1 760 000 руб., то по нему будет исчислен налог в сумме 105 600 руб. (1 760 000 руб. х 6%) и 1%-е взносы в сумме 14 600 руб. ((1 760 000 руб. – 300 000 руб.) х 1%). Эти суммы не изменятся, даже если реальные поступления от вашего бизнеса составят, скажем, 20 000 000 руб.Письмо Минфина от 29.09.2021 № 03-15-05/79126

Для вычета по взносам не важно, как долго у вас был сотрудник

Как ИП уменьшить налог по патенту, действовавшему в 2023 г., если работника он нанимал только на 2 месяца в течение этого года? Можно ли вычесть из налога всю сумму страховых взносов за себя? И не поздно ли подать уведомление об уменьшении налога за 2023 г. в 2024 г., если сейчас ИП работает на УСН?

— Размер вычета зависит от того, на какой срок вами был получен патент и попадает ли период, на который привлекался работник, в период действия этого патента.

Допустим, у вас был патент со сроком действия с 01.01.2023 по 31.12.2023. Значит, привлечение наемной рабочей силы даже на 1 день в течение 2023 г. переводит вас в категорию плательщиков, производящих выплаты и вознаграждения физлицам, и вы не вправе уменьшить «патентный» налог более чем на 50% (на взносы за себя и за работника). Без учета этого ограничения уменьшают налог на взносы за себя только ИП, не использующие наемный трудп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Другой пример. У вас в 2023 г. было два патента: со сроком действия с 01.01.2023 по 30.09.2023 и с 01.10.2023 по 31.12.2023. Работник нанят в октябре. Значит, стоимость первого патента вы можете уменьшить на взносы без учета ограничения, второго — не более чем на 50%.

Если сроки действия патентов пересекаются, то ограничение действует для всех патентовПисьмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 3).

Сроки подачи уведомления об уменьшении не установлены НК. Так что подать уведомление ИП вправе как до, так и после уплаты «патентного» налога. Если срок действия патента уже истек и ИП не получал новый патент, то его снимают с учета в качестве плательщика налога при ПСНп. 2 ст. 346.46 НК РФ. Но уведомление все равно подается в инспекцию, выдавшую патентп. 3 Порядка представления уведомления об уменьшении, утв. Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@; Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1).

Какой показатель площади использовать для ПСН-розницы

Подаем заявление на патент по рознице с торговым залом. Что указывать в заявлении в строке 030 листа В: площадь торгового зала или площадь объекта целиком? Наверное, правильно указать площадь зала, не выше 150 кв. м?

— Вам нужно внимательно прочитать ваш региональный закон о ПСН. Власти субъекта РФ вправе установить потенциальную доходность как на 1 кв. м площади торгового зала, так и на 1 кв. м общей площади объекта. Во втором случае в поле 030 листа В заявления на патент указывается именно общая площадь объекта. Площадь торгового зала здесь не играет роли для определения суммы налога. Но, разумеется, она не должна превышатьподп. 3 п. 6, подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ:

•150 кв. м;

•регионального ограничения по площади зала, если оно установлено законом субъекта РФ о ПСН.

Если в региональном законе прописано, что потенциальный доход установлен на 1 кв. м площади торгового объекта, то в заявлении на патент ИП указывает для расчета потенциального дохода именно общую площадь магазина. Понятно, что в этом случае показатель в поле 030 может быть и выше 150 кв. м. Например, такой порядок расчета установлен в Калужской областиприложение № 4 к Закону Калужской области от 25.10.2012 № 328-ОЗ; Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241.

А, скажем, в Ленобласти доходность установлена на 1 кв. м площади торгового залап. 40 приложения к Закону Ленобласти от 07.11.2012 № 80-оз. То есть показателем, исходя из которого рассчитывается сумма налога, является именно площадь зала. Региональных ограничений по торговой площади в регионе нет, значит, действует общее — не более 150 кв. м по каждому торговому объекту.

При заполнении листа В заявления на патент по магазину в Ленобласти ИП укажет в поле 020 «Признак объекта» код «3» (площадь торгового зала по объекту организации торговли), а в поле 030 «Площадь объекта (кв. м)» — площадь торгового залапп. 37, 38 приложения № 3 к Приказу ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

Какой налог платить при продаже «патентного» авто

ИП на ПСН, в декабре продал грузовой автомобиль, находившийся в его собственности 5 лет, другому физлицу. Надо ли по этой сделке уплатить какие-либо налоги?

— Продажа предпринимательского имущества (условно говоря, объекта ОС) не подпадает под действие гл. 26.5 НК. Если ИП совмещает ПСН с упрощенкой, то доход от реализации авто нужно включить в состав УСН-доходов. Если же ИП не подавал заявление о переходе на УСН, то доход от продажи имущества у него в общем случае облагается НДФЛПисьмо Минфина от 26.12.2022 № 03-04-05/127841.

Однако для жилой недвижимости и ТС, использовавшихся в деятельности ИП, действует льгота по НДФЛ. В частности, освобождается от НДФЛ доход от продажи предпринимательского авто, если ИП владел им 3 года и дольшеп. 17.1 ст. 217 НК РФ. У вас это условие выполняется. Так что, если вы не совмещаете патент с упрощенкой, вам не придется платить никаких налогов по этой сделке. Подавать 3-НДФЛ за 2023 г. тоже не нужноп. 4 ст. 229 НК РФ.

Можно ли погасить недоимку по ПСН-налогу взносами ИП

ИП получил патент на 2024 г. Сейчас появилась необходимость получить еще один патент на другой вид деятельности. Но у ИП есть долг по «патентному» налогу за прошлый год. Стоимость патента на взносы за себя ИП не уменьшал. Взносы за 2023 г. не уплачены. Верно ли, что по новым правилам можно уменьшить налог по патенту на взносы ИП без их фактической уплаты? Если я подам одновременно заявление на новый патент и уведомление на уменьшение налога по прошлогоднему патенту, откажет ли ИФНС в выдаче патента из-за недоимки?

— С 2023 г. для уменьшения налога при ПСН на взносы ИП фактическая уплата этих взносов в самом деле не требуется. Налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента. Так что вы можете уменьшить налог по прошлогоднему патенту на фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.), даже если взносы не уплачены вами по сроку 09.01.2024. Можно зачесть и неуплаченные 1%-е взносы за 2023 г., полностью или в части, несмотря на то что они «подлежат уплате» в 2024 г.подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@

Недоимка по «патентному» налогу является основанием для отказа в выдаче ИП нового патентаподп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ. Однако ФНС разъясняла, что в случае, если ИП, имеющий такую недоимку, подал заявление на новый патент и уведомление об уменьшении суммы налога по первому патенту на взносы, инспекции, во избежание неправомерного отказа в выдаче патента, следует сначала обработать уведомление об уменьшении налога. Если после зачета взносов в уменьшение суммы налога при ПСН окажется, что недоимки нет, ИФНС должна выдать ИП новый патентПисьмо ФНС от 31.10.2022 № СД-4-3/14667@.

Если планируемая дата начала ведения новой деятельности позволяет, лучше, конечно, сначала подать уведомление об уменьшении налога. Ведь по НК на его обработку у ИФНС есть 20 рабочих днейп. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Если нет — подайте оба документа одновременно.

Патент и услуги по гарантийному ремонту

ИП совмещает ПСН и упрощенку. Получил патент на ремонт и техобслуживание ТС. Можно ли на патенте оказывать услуги по гарантийному ремонту автомобилей, учитывая, что оплачивать их будет не владелец авто, а завод-изготовитель в рамках соответствующего договора?

— Услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспорта можно оказывать в рамках патента независимо от того, кто является заказчиком: физическое лицо или организацияподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2020 № 03-11-11/67197. Проблема в другом: гарантийный ремонт и обслуживание ТС не относятся к таким услугам для целей применения ПСН. Об этом прямо говорится в НКподп. 17 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Это значит, что оплату заводом-изготовителем услуг по гарантийному ремонту ТС вам придется включать в УСН-доходы.