Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2022 г.

Содержание журнала № 11 за 2022 г.
ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Перейти на патент хотят многие ИП — в некоторых ситуациях этот спецрежим может быть выгоднее и удобнее упрощенки. Но не всегда получается с ходу определить, подходит ли ваш бизнес под вид деятельности из перечня в гл. 26.5 НК. Например, можно ли получить патент, если вы хотите сдать в аренду павильон или киоск или будете ремонтировать грузовые автомобили? Да и при применении ПСН иногда возникают неожиданные вопросы.

Какой бизнес можно перевести на патент, а какой — нет

Можно ли на патенте сдавать в аренду павильоны и киоски

У меня в собственности два киоска и торговый павильон. До этого года я вел торговлю на патенте, но больше не хочу этим заниматься. Могу ли я сдать торговые точки в аренду, тоже на ПСН? На какие законы можно сослаться, если вдруг инспекция будет против применения ПСН по такой деятельности? Ведь в гл. 26.5 НК киоск и павильон упоминаются только применительно к деятельности в сфере розничной торговли, а не как объекты аренды.

Самой популярной среди ПСНщиков является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. На нее приходится более 40% всех выданных по состоянию на 01.01.2022 патентов

Самой популярной среди ПСНщиков является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. На нее приходится более 40% всех выданных по состоянию на 01.01.2022 патентов

— В аренду на ПСН можно сдавать собственные или арендованные жилые и нежилые помещения (включая выставочные залы, складские помещения), а также земельные участкиподп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Однако определение понятия «помещение» в НК не дано. Согласно ГОСТ Р 51303-2013 и павильон, и киоск — это нестационарные торговые объекты с замкнутым пространством, но у павильона торговый зал есть, а у киоска нет. Внутри как павильона, так и киоска может храниться товарный запас. А торговый зал павильона по ГОСТу — это торговое помещение предприятия розничной торговли.

То есть павильон вполне можно квалифицировать как нежилое помещение для целей применения ПСН по аренде. И здесь у налоговиков вряд ли будут претензии. С некоторой натяжкой, по нашему мнению, как нежилое помещение для целей ПСН-аренды допустимо рассматривать и киоск, поскольку у него тоже есть «замкнутое пространство», которое можно считать помещением. Но никаких разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу нет. И споры с налоговой не исключены.

Можно ли ремонтировать нежилые помещения на ПСН

ИП без сотрудников занимается внутренним ремонтом нежилых помещений по заказам юрлиц, оплату получает на расчетный счет. Можно ли получить патент на такую деятельность?

— Да, бизнес ИП по ремонту нежилых помещений с 2021 г. может быть переведен на патент. До этого положения НК позволяли ремонтировать на ПСН только жилье и связанные с ним постройкиподп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-11-11/82886.

При этом Минфин и раньше разъяснял, что применение ПСН в отношении этого вида деятельности не ставится в зависимость от того, является заказчик по договору на оказание таких услуг юридическим или физическим лицомПисьмо Минфина от 23.03.2020 № 03-11-11/22267. Также не имеет значения форма оплаты — наличная или безналичная.

Вместе с тем теперь в НК уточнено, что на патенте можно ремонтировать только существующие здания. То есть к ПСН-деятельности по-прежнему не относятся, к примеру, отделочные работы в строящемся многоквартирном доме, который еще не сдан в эксплуатациюРешение ФНС от 20.11.2019 № СА-3-9/9931@.

Магазины под одной крышей могут быть разными объектами ПСН-торговли

У ИП в Смоленской области два магазина по одному адресу. Входы рядом, но отдельные, и внутри торговые залы разделены капитальной стеной. Общая площадь двух залов — 160 кв. м, а по отдельности меньше 150 кв. м. Может ли ИП перевести торговлю на патент? И если да, сколько патентов надо брать: один с указанием обоих магазинов или на каждый магазин должен быть отдельный патент? Не будет ли у меня впоследствии проблем из-за того, что суммарная площадь двух торговых залов превышает лимит? Как посчитать стоимость патента?

— Если по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (техпаспорт, экспликации, договор аренды и пр.) каждый объект соответствует определению магазина или павильона, то в целях применения ПСН они рассматриваются как отдельные торговые объектыПисьмо Минфина от 13.10.2021 № 03-11-11/82743. Из вашего вопроса можно заключить, что каждая торговая точка является самостоятельным объектом организации торговли. Так что вы можете перевести ваши магазины на патент — ограничений по площади торговых залов, отличных от установленного НК (150 кв. м)подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ, в Смоленской области нет. Правда, есть ограничение по общему количеству любых торговых объектов: их может быть не больше 15п. 4 ч. 4 ст. 2 Закона Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з.

Отметим, что к заявлению на патент не нужно прилагать документы на объект торговли, такого требования нормы НК не содержат. Перечень оснований для отказа в выдаче патента закрытыйп. 4 ст. 346.45 НК РФ. Так что отказать в выдаче патента из-за отсутствия таких документов налоговики не вправе.

В то же время при рассмотрении заявления инспекция может проверить, в самом ли деле выполняются условия для применения ПСН. Например, запросить у собственника данные о виде торгового объекта и его площади. Хотя, как правило, неправомерность применения ПСН налоговики устанавливают на выездной проверке. Суды с этим соглашаются, указывая, что подача заявления на патент — процедура уведомительная и о фактических обстоятельствах деятельности ИП инспекция может узнать только в ходе налоговой проверкиПостановление АС ЗСО от 18.10.2021 № Ф04-5835/2021.

Что касается количества патентов, то этот вопрос НК не регламентирует. По нашему мнению, вы можете подать как отдельное заявление на каждую точку (тогда у вас будет отдельный патент на каждый магазин), так и одно заявление, в котором вы заполните два листа В, по одному на каждый объектп. 33 Порядка заполнения заявления на патент, утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@. В таком случае вам выдадут один патент на обе торговые точки.

Первый вариант удобнее, если вы предполагаете, что один из магазинов может быть закрыт до истечения срока действия патента. Ведь пересчитать стоимость патента при уменьшении количества физических показателей, в нем указанных, невозможноПисьмо Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170. А при прекращении торговли через объект, на который был выдан самостоятельный патент, налог можно пересчитать и уплатить только за фактический период работы магазинап. 3 ст. 346.49 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@.

Теперь о стоимости патента. В Смоленской области потенциальный доход установлен на один объект стационарной торговой сети с торговым залом. При этом территория области региональным законом дифференцирована в зависимости от места ведения деятельности. То есть доходность будет различаться в зависимости от того, на территории I или II группы муниципальных образований размещены ваши торговые точки. Например, патент на срок с 01.06.2022 по 31.12.2022 на два магазина в Смоленске (I группа) будет стоить 38 502 руб. (547 245 руб. х 2/365 х 214 х 6%)приложение 1 к Закону Смоленской области от 19.11.2012 № 90-з.

Для расчета стоимости патента пользуйтесь калькулятором на сайте ФНС.

Внимание

ИФНС может доначислить ИП налоги по ОСН/УСН, если окажется, что торговый зал, площадь которого превышает лимит, фиктивно разделен на меньшие объекты. То есть если есть признаки дробления бизнеса, как в одном из недавних споров, дошедших до суда: якобы самостоятельные торговые объекты не были разделены капитальными перегородками и имели общую кассовую зону. Платежный терминал был только у «основного» ИП, он же занимался закупкой и транспортировкой товара. Договор аренды на меньшую площадь он перезаключил незадолго до перехода на ПСН, а «лишние» площади арендовали его родственники — новоиспеченные ИП. Суд поддержал ИФНСПостановление АС ЗСО от 10.12.2021 № Ф04-7203/2021.

Можно ли на ПСН ремонтировать грузовики и автобусы

ИП получил патент на ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств. Код основной деятельности по ОКВЭД — 45.20, дополнительные — 45.20.1, 45.20.2, 45.20.3, 45.20.4. Может ли ИП ремонтировать грузовые машины и автобусы в рамках ПСН?

— Полагаем, что ИП на патенте по указанному виду деятельностиподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ вправе ремонтировать, в том числе, грузовики и автобусы в рамках ПСН. Обоснование такое.

Рассматриваемому виду деятельности, как считают Минфин и ФНС, соответствуют, в частности, следующие коды ОКВЭДПисьма Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110212, от 06.12.2016 № 03-11-12/72628; ФНС от 27.10.2017 № СД-4-3/21857@:

33.12 «Ремонт машин и оборудования»;

45.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

Непосредственно в группировке 45.2 грузовики и автобусы не названы (кроме легких грузовиков по коду 45.20.1). Но нужно учитывать, что некоторые группировки ОКВЭД содержат отсылки к другим группировкам.

Например, группировка 33.12 прямо включает ремонт машин и оборудования группировки 28 «Производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки».

А еще есть группировка 29 «Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов». Помимо прочего, она включает производство (код 29.10):

грузовых автомобилей в виде фургонов, грузовиков, внедорожных тягачей для полуприцепов и т. п.;

автобусов, троллейбусов и пассажирских вагонов.

При этом группировка 29 не включает техническое обслуживание, содержание и ремонт автотранспортных средств, отсылая к группировке 45.20. То есть группировка 45.20 включает ремонт транспортных средств, перечисленных в группировке 29, в том числе грузовых автомобилей и автобусов.

На наш взгляд, используя эту аргументацию, вы сможете доказать свою правоту в вышестоящем налоговом органе или в суде, если у инспекции появятся вопросы о правомерности ремонта грузовиков и автобусов на ПСН. Или направьте налоговикам письменный запрос. Рекомендуем обращаться не в инспекцию, а в ФНС или в региональное УФНС.

«Спортивные» услуги на ПСН можно оказывать не только физлицам, но и компаниям

ИП на патенте, основной вид деятельности в ЕГРИП — «Образование в области спорта и отдыха» (код по ОКВЭД 85.41.1), патент на услуги тренера. Хочу заключить договор на оказание услуг с компанией, у которой основной вид деятельности — «Образование дополнительное детей и взрослых прочее, не включенное в другие группировки» (код по ОКВЭД 85.41.9), спортивные занятия буду вести в помещении компании. Нужно ли мне вносить в ЕГРИП еще один вид деятельности и приобретать новый патент на услуги в сфере образования? И могу ли я вообще оказывать услуги юрлицам?

— Как мы поняли, у вас патент по виду деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту»подп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Заказчиком услуг будет организация, которая ведет деятельность в области дополнительного образования.

На наш взгляд, если по договору с ней вы будете оказывать услуги, предусмотренные группировкой 85.41.1 ОКВЭД, вносить в ЕГРИП дополнительный код ОКВЭД не нужно. Эта группировка включает в том числе обучение в учебных помещениях клиента или компании, а это как раз ваш случай.

Получать патент на образовательные услуги вам не нужно тоже. Ведь деятельность в сфере дополнительного образования ведет организация, а не вы. Применение ПСН, если иное не оговорено в НК или в региональном законе для конкретного вида деятельности, не ставится в зависимость от того, является заказчиком услуг по договору юрлицо или гражданин. Такие разъяснения неоднократно давал и Минфинсм., например, Письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-11-11/6442.

А вот сам ИП на патенте, по мнению Минфина, не может привлекать для ведения «патентной» деятельности субподрядчиков — других ИП или юрлиц. Это не предусмотрено нормами НКПисьмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562.

Можно ли на ПСН расплачиваться взаимозачетом

Может ли ИП на патенте произвести взаимозачет, отдав товар ООО на общей системе налогообложения? И каковы налоговые риски?

— Никаких официальных разъяснений на эту тему нет, поэтому полностью исключить риск претензий налоговиков нельзя. На наш взгляд, взаимозачет не выходит за рамки ПСН-деятельности, но при условии, что он с такой деятельностью связан. То есть нужно понимать природу возникших у вас и у контрагента встречных требований, которые вы хотите погасить взаимозачетом, чтобы дать однозначный ответ. Поясним.

Допустим, вы арендуете помещение магазина, торгуете оргтехникой на ПСН. У вас есть задолженность по арендной плате. А арендодатель хочет купить у вас компьютер. После покупки возникает встречное требование по оплате, которое можно погасить взаимозачетом.

Доход на день проведения зачета вы отразите в книге учета доходовп. 2 ст. 249, подп. 3 п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Если в основе такого взаимозачета — договор аренды и договор розничной купли-продажи, претензий у налоговиков быть не должно: на ПСН не запрещено продавать товар в розницу юрлицамПисьмо Минфина от 09.02.2021 № 03-11-11/8265. Если же путем взаимозачета прекращается обязательство по договору поставки, то такая сделка не подпадает под ПСНподп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Комиссионную торговлю можно перевести на патент

Может ли ИП на патенте отдать товар на реализацию ООО по договору комиссии?

— По мнению Минфина, в целях гл. 26.5 НК комиссионная торговля или торговля через посредников как один из видов розничной торговли подпадает под ПСН. То есть ИП-комитенту не нужно уплачивать с таких продаж налоги в рамках иных режимов. Обратите внимание: для целей определения лимита дохода, позволяющего применять ПСН (60 млн руб. с начала года по всем «патентным» видам деятельностиподп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ), выручка от продажи товаров по договору комиссии учитывается целиком, даже если комиссионер удерживает из нее свое вознаграждениеПисьма Минфина от 11.12.2020 № 03-11-11/108679, от 05.11.2019 № 03-11-11/85064.

Сколько книг учета доходов должен вести ИП

Слышал, что на каждый новый патент ИП должен открыть отдельную книгу учета доходов. Так ли это? Или записи по нескольким патентам можно вести в одной книге?

— Книга учета доходов по всем полученным патентам, действующим в одном календарном году, ведется одна. И учитывать в ней отдельно доходы по каждому патенту не нужно, да и не имеет смысла: ведь учет ведется с целью контроля лимита доходов на ПСН (60 млн руб.), который определяется по всем «патентным» видам деятельности с начала годаподп. 1 п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.53 НК РФ.

До 2017 г. ИП на ПСН в самом деле должны были вести отдельные книги учета доходов по каждому полученному патенту — это прямо предусматривалось НКп. 1 ст. 346.53 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). Но потом эту норму из НК убрали.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Калькулятор Расходы при УСН

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтВсероссийский деловой конгресс от компании «Такском». НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.12%
июль 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

9.5%
ОПРОС
Сказались ли на деятельности вашей компании санкции и ограничения недружественных государств?
Нет. Все по-прежнему
Да, стало тяжелее вести бизнес
Санкции коснулись наших контрагентов
Появились новые возможности для бизнеса
Нужное
Содержание