Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 июня 2018 г.
Содержание журнала № 12 за 2018 г.Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС
На с. 81 этого номера мы уже разобрали основные вопросы, возникающие у покупателей металлолома.
Когда покупатель и продавец применяют общий режим, а металлолом продается на условии предварительной оплаты (полной или частичной), продавец должен выставить два счета-фактуры: один — на аванс, другой — на отгрузку металлолома.
Ни в том, ни в другом счете-фактуре не должна быть указана конкретная сумма НДС. Должна лишь фигурировать запись, что НДС исчисляется налоговым агентом, то есть покупателем.
Посмотрим, как отражать операции по перечислению аванса продавцу, а также по получению от него металлолома в декларации, книге покупок и книге продаж у покупателя, применяющего общий режим. Главное — то, что при покупке металлолома у плательщика НДС организация выступает, с одной стороны, в качестве налогового агента, а с другой стороны — в качестве покупателяп. 8 ст. 161 НК РФ.
Внимание
Если организация на общем режиме налогообложения будет продавать металлолом гражданам, не являющимся предпринимателями, то для целей НДС-учета это будет обычная реализацияп. 3.1 ст. 166 НК РФ. Тогда продавец должен самостоятельно:
•исчислить с нее НДС;
•отразить эту операцию в обычном порядке в книге продаж и НДС-декларации;
•уплатить такой НДС в бюджет вместе с иными суммами исчисленного НДС.
Рассмотрим поэтапно обязанности покупателя на примере.
Условие. Организация, применяющая ОСН, заключила со сторонней организацией договор на приобретение металлолома на условиях частичной предоплаты. Сумма аванса (без НДС) — 100 000 руб., НДС на аванс — 18 000 руб. Стоимость отгруженного металлолома (без НДС) — 250 000 руб., сумма НДС — 45 000 руб.
Решение. Счета-фактуры на аванс и на отгрузку должен выставить продавец.
Но исчислить НДС должен налоговый агент — покупатель. Он регистрирует счета-фактуры в книге продаж и книге покупок так.
Операция | Регистрация счета-фактуры продавца покупателем | Код вида операцииПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ | Вид счета-фактуры | Сумма НДС, руб. |
Перечисление аванса | ||||
Исчисление НДС с аванса налоговым агентом «как за продавца» | В книге продаж | 41 | Счет-фактура на аванс | 18 000 |
Получение от продавца счета-фактуры на аванс | ||||
Вычет НДС с аванса «как за покупателя», то есть за себя | В книге покупок | 41 | Счет-фактура на аванс | 18 000 |
Получение металлолома | ||||
Исчисление «как за продавца» НДС с отгрузки | В книге продаж | 42 | Счет-фактура на отгрузку | 45 000 |
Вычет «как за продавца» НДС с аванса | В книге покупок | 43 | Счет-фактура на аванс | 18 000 |
Получение от продавца счета-фактуры на отгрузку | ||||
Вычет НДС за себя по полученному металлолому | В книге покупок | 42 | Счет-фактура на отгрузку | 45 000 |
Восстановление за себя вычета по НДС с аванса | В книге продаж | 43 | Счет-фактура на аванс | 18 000 |
Внимание
При покупке металлолома налоговый агент регистрирует в книге покупок и книге продаж счета-фактуры продавца, являющегося плательщиком НДС, с указанием как стоимости продаж, так и суммы НДС. Эти данные агенту надо рассчитать самостоятельно.
Данные из книги покупок и книги продаж при заполнении НДС-декларации будут автоматически разнесены в разделы 8, 9 и 3Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2).
И только если металлолом предназначен для производства и/или реализации сырьевых товаров на экспорт, вычеты за себя регулируются специальным порядком — для их получения по общему правилу надо подтвердить экспортную ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ. Такие вычеты надо отражать в разделах 4, 5 или 6 декларации по НДС (в зависимости от того, подтвержден экспорт в течение полугода или нет)Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 2).
Как видно из таблицы, поскольку организация — налоговый агент, приобретающая металлолом для облагаемых НДС операций, в одном и том же периоде и отражает исчисление НДС, и заявляет его вычет, то ей вообще не требуется уплачивать агентский НДС в бюджетп. 4.1 ст. 173 НК РФ. Следовательно, нет необходимости отражать его в строке 060 раздела 2 НДС-декларации.
Особенности заполнения декларации налоговым агентом при покупке металлолома
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Плательщик НДС, покупая металлолом у организации или ИП, также являющихся плательщиками НДС, операции по исчислению НДС в качестве налогового агента и его вычет в разделе 2 декларации не отражает. Соответственно, не требуется заполнять и строку 060 раздела 2.
Раздел 3 НДС-декларации налоговый агент при покупке металлолома при наличии соответствующих операций заполняет в следующем порядке:
•по строке 030 отражается НДС, который он исчислил с отгрузки металлолома в качестве налогового агента («как за продавца»), поскольку ставка НДС в этом случае 18/118п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ. В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 42;
•по строке 070 — НДС, исчисленный с авансов («как за продавца»). Код вида операций в книге продаж — 41;
•по строке 080 отражается сумма восстановленного НДС, исчисленного ранее при уменьшении стоимости отгруженного металлолома («как за покупателя»). В книге продаж такая операция регистрируется с кодом 44;
•по строке 090 — восстановление НДС, исчисленного с полученного продавцом аванса («как за продавца»). Код в книге продаж — 43;
•по строке 120 отражаются вычеты НДС:
—«как за покупателя» — при покупке металлолома, а также при увеличении стоимости полученного металлолома. Код вида операций в книге покупок — 42;
—при уменьшении стоимости отгруженного металлолома. Код операции в книге покупок — 44;
•по строке 130 отражается вычет НДС с перечисленного аванса «как за покупателя», код в книге покупок — 41;
•по строке 170 отражается вычет сумм НДС, исчисленных ранее с аванса, подлежащих вычету после отгрузки металлолома («как за продавца»), код операции в книге покупок — 43.
Если же лом используется в операциях, не облагаемых НДС, то исчисленный налоговым агентом налог учитывается в стоимости лома. Соответственно, вычет по нему не заявляется. Но и в этом случае раздел 2 декларации покупатель, являющийся плательщиком НДС, заполнять не должен.
При приобретении металлолома раздел 2 НДС-декларации заполняется только теми налоговыми агентами, которые:
•не являются плательщиками НДС;
•применяют освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.
* * *
Как мы уже сказали выше, уплачивать агентский НДС в бюджет отдельным платежным поручением не придется, если металлолом используется плательщиком НДС для деятельности, облагаемой этим налогом.