НДС-агенты в 2023 году: отвечаем на вопросы

Агентский НДС по неоплаченным услугам иностранца

В связи с изменениями в НК с 2023 г. интересует учет НДС с услуг, оказанных иностранным контрагентом по договорам, в которых мы выступаем налоговым агентом по НДС. Когда нужно отражать НДС по услугам 2021—2022 гг., если работы (услуги) оказаны, но мы их до сих пор не оплатили? Следует ли этот НДС включать в декларацию по НДС за I квартал 2023 г. в качестве исчисленного и удержанного или для этого надо сначала оплатить услуги контрагента?

— Как ясно из вопроса, для целей НДС местом реализации услуг контрагента, о которых идет речь, признается Россия.

У налогового агента нет обязанности платить НДС до оплаты услуг. Поэтому если услуги вам оказаны, но деньги иностранному контрагенту еще вами не перечислены, то нет и обязанности исчислять агентский НДС. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

Получается, что поправками, вступившими в силу с начала 2023 г., сдвинуты сроки уплаты агентского НДС в бюджет, а не момент определения его базы. Об этом мы рассказывали в , 2023, № 4.

Агентский НДС при взаимозачете с иностранным исполнителем услуг

Планируем приобрести у иностранного контрагента услуги, местом реализации которых по правилам НК считается Россия. Однако оплачивать деньгами мы их не будем. Из-за санкций мы хотим сделать зачет взаимных требований. Когда в таком случае надо исчислить агентский НДС с дохода иностранного исполнителя? На какую дату надо пересчитать в рубли агентский НДС? Как отразить его в декларации?

— Как мы понимаем, организация ранее оказала услуги иностранцу, которые не оплачены. С вопросом о периоде исчисления НДС мы обратились к специалисту налоговой службы.

Как видим, после проведения взаимозачета уже нельзя считать услуги иностранного контрагента неоплаченными. Следовательно, на дату такого взаимозачета надо рассчитать налоговую базу по НДС. Если она определена в иностранной валюте, то пересчет в рубли надо сделать на дату такого взаимозачета. С этой суммы и следует исчислить НДС. Налог следует указать в счете-фактуре, составленном за иностранного контрагентаабз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. А сам счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продажпп. 15, 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В дальнейшем эта рублевая сумма НДС не изменится. Следовательно, она будет указана и в разделах 2 и 9 НДС-декларациипп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Агентский НДС при прощении долга иностранцу

Наша организация приобрела услуги у иностранной фирмы. Услуги считаются оказанными в России. Заплатить этой фирме мы не можем из-за санкций. Из-за этого планируем подписать соглашение о прощении нашего долга перед иностранной фирмой. Надо ли будет в этом случае начислять НДС в качестве налогового агента?

— По правилам НК РФ в такой ситуации моментом возникновения базы по НДС у иностранной фирмы является дата получения ею доходап. 1 ст. 161 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Именно на эту дату ваша организация в качестве налогового агента должна исчислить российский НДС и удержать его. В обычных случаях это дата перечисления денег, поскольку до оплаты налоговому агенту не из чего удерживать налог.

Если же вы подпишете с иностранным исполнителем соглашение о прощении долга, то ничего перечислять ему не будете и у него не будет дохода. А это значит, что у вашей организации как у налогового агента не возникает обязанности по удержанию НДС и перечислению его в бюджет.

Соответственно, счет-фактуру вам не надо ни составлять, ни регистрировать в книге продаж.

Учтите: в отличие от обычного прощения долга (когда должник, прощающий долг, имеет право на вычет НДС), в такой ситуации оснований для вычета не будет. Поскольку не выполняются условия для вычета (о таких условиях — чуть ниже).

Однако будьте осторожны. Если соглашение о прощении долга скрывает другую сделку, к примеру вы провели скрытый зачет взаимных требований с иностранным контрагентом, то это может обнаружиться при налоговой проверке. И тогда вашей организации доначислят агентский НДС и выпишут штраф за неуплату налогаст. 123 НК РФ.

Проводки по начислению и последующему вычету агентского НДС

Надо ли в 2023 г. из-за введения ЕНП менять схему проводок по исчислению и заявлению к вычету агентского НДС при приобретении услуг у иностранных контрагентов?

— Да, схема проводок будет другая. Но это связано не с введением ЕНП, а с изменением условия для вычета НДС агентами, приобретающими у иностранных контрагентов товары, работы, услуги, местом реализации которых считается Россия.

Раньше такой агентский НДС надо было исчислить и уплатить в бюджет на дату перечисления денег иностранному контрагенту. Как правило, банки следили за тем, чтобы одновременно с платежкой на перечисление денег иностранцу была и платежка на уплату агентского НДС в бюджет. Уплаченный НДС можно было заявить к вычету.

Теперь же не требуется перечислять в бюджет агентский НДС на дату платежа иностранному контрагенту, вы должны удержать его и перечислить в составе ЕНП. А право на вычет связано с тем, что налог исчислен (то есть составлен счет-фактура, который отражен в книге продаж и войдет в НДС-декларацию)пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Получается, что можно заявить агентский налог к уплате в декларации и в той же декларации предъявить его к вычету. Следовательно, проводки по уплате агентского НДС не будет. Как только налог исчислен и удержан, он может быть принят к вычету.

Это может выглядеть следующим образом, если, к примеру, стоимость услуг иностранного контрагента с учетом НДС составляет 120 000 руб. (100 000 руб. без НДС).

Вычет агентского НДС по-прежнему доступен не всем

В 2023 г. изменились правила для вычета НДС, который организация должна перечислить в бюджет в качестве налогового агента при работе с иностранцами. Расширился ли перечень случаев, когда можно заявить к вычету агентский НДС?

— Как мы сказали выше, уплата НДС в бюджет для вычета не требуется. Достаточно исчислить налог, составить счет-фактуру от лица иностранного контрагента, зарегистрировать его в книге продаж в качестве налогового агента, отразить в разделе 2 НДС-декларациипп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ. И в той же декларации можно отразить принятие такого агентского НДС к вычету: регистрируете счет-фактуру в книге покупок и отражаете его в разделе 3 НДС-декларации. Соответственно, агентский счет-фактура будет отражен сначала в разделе 9, а потом — в разделе 8 НДС-декларации.

Но вычет агентского НДС возможен в тех же случаях, что и ранее. То есть должны выполняться общие условия для вычета: приобретенные товары, работы, услуги у иностранного контрагента должны быть предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Не вправе воспользоваться вычетом агентского НДС:

•организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (либо АУСН)пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ;

•предприниматели на ПСНп. 11 ст. 346.43 НК РФ;

•организации или ИП, получившие освобождение от НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ;

•организации или ИП, у которых есть только операции, не облагаемые НДС либо освобожденные от НДСп. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ.

Возмещение из бюджета агентского НДС: новшества 2023 г.

Есть ли какие-то изменения в 2023 г. в возмещении агентского НДС по декларации?

— Из-за введения механизма «ЕНС — ЕНП» с 1 января 2023 г. изменился общий порядок возмещения НДС. Касается он не только возмещения агентского НДС. Превышение налоговых вычетов (в которые включаются и вычеты агентского налога) над общей суммой исчисленного НДС по декларации, как и прежде, подлежит возмещениюп. 1 ст. 176 НК РФ.

Однако деньги автоматически не будут перечислены из бюджета на счет организации (ИП). Сумма, подлежащая возмещению по итогам декларации, будет учтена в качестве ЕНП на ЕНС (едином налоговом счете) налогоплательщика. Это должно произойти на дату принятия инспекцией решения о возмещенииподп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.

Сумму ЕНП инспекция самостоятельно зачитывает в счет исполнения совокупной обязанностип. 8 ст. 45 НК РФ.

В случае образования положительного сальдо на ЕНС (это возможно, если погашены все долги перед бюджетом по налогам и взносам) можно будет написать заявление на возврат денег на свой расчетный счет или заявление на их зачет в счет уплаты конкретного платежа в бюджет (к примеру, не входящего в состав единого налогового платежа)пп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.

Если же налогоплательщик не напишет заявление на возврат, то суммы, формирующие положительное сальдо ЕНП, будут использоваться для погашения налогов и взносов, по которым впоследствии наступит срок уплаты, а также других долгов перед бюджетом (штрафов и пеней — если они будут начислены). Разумеется, если соответствующие налоги и взносы входят в состав ЕНП.

Таким образом, на дату принятия инспекцией решения о возмещении НДС в бухгалтерском учете надо сделать проводку по дебету счета 68-«Расчеты по ЕНП» и кредиту счета 68-«Расчеты по НДС». Понятно, что названия субсчетов могут быть иными. Главное — их суть.

* * *

Не забудьте, что отчитаться за I квартал 2023 г. нужно по новой форме НДС-декларации. Так что обновите свою программу для сдачи отчетности в ИФНС.

Изменения в форме НДС-декларации — в основном технического характераПриказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191. В частности, добавлены коды операций, которые ранее были рекомендованы налоговой службой. К примеру, закреплены коды 1011456 и 1011457 для операций по предоставлению мест для временного проживания.