Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.
Агентский НДС: что нового в 2023 году
НДС-агенты платят налог в составе ЕНП и на основе декларации
В 2022 г. были случаи, когда агентский НДС надо было перечислить еще до подачи декларации по НДС. Так, при приобретении у нерезидентов товаров, работ или услуг, местом реализации которых признается Россия, надо было перечислять в бюджет НДС отдельной платежкой — одновременно с уплатой денег иностранному поставщикуподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Аналогичное правило было установлено с октября 2022 г. и для тех, кто приобретает электронные услуги у иностранных компаний (в том числе стоящих на налоговом учете в РФ)ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022 до 31.12.2022). Об этом мы рассказывали в 
, 2022, № 18.
С 2023 г. правила поменялись: одновременно с выплатой денег иностранцу не нужно перечислять в бюджет агентский НДСп. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@. Теперь во всех случаях это надо делать на основе декларации по НДС в общие сроки уплаты налога. Причем перечислять можно в общей массе НДС (налога к уплате по декларации).
Внимание
В 2023 г. не надо делать отдельную платежку на уплату агентского НДС. Даже если вы ее сделаете, этот налог попадет в общий котел: будет учтен инспекцией в составе ЕНП и отражен на ЕНС вашей организации.
Напомним, что в 2023 г. по правилам Налогового кодекса НДС надо перечислять в бюджет тремя платежами по 1/3 от начисленной суммы: не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за месяцем окончания кварталап. 1 ст. 174 НК РФ.
На дату платежа иностранцу (аванса или постоплаты — не имеет значения) надо рассчитать налоговую базу и удержать агентский НДС, а также составить счет-фактуру за иностранного контрагентаабз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях, так и в валюте договорап. 7 ст. 169 НК РФ. Налоговый агент должен сам подписать счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продажпп. 15, 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). В НДС-декларации налоговые агенты, помимо прочего, должны заполнять разделы 2 и 9пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Вычеты агентского НДС: изменения положительные
В самом конце 2022 г. был подписан Закон о внесении новых поправок в НКЗакон от 28.12.2022 № 565-ФЗ. В том числе поправки в статьи 171 и 172 НК РФ изменили с 01.01.2023 порядок применения вычетов агентского НДС.
Ранее для того, чтобы получить возможность вычета агентского НДС, налоговому агенту надо было уплатить его в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Теперь условие об обязательной уплате заменили условием об обязательном исчислении. Так, к вычету теперь принимается НДС, исчисленный в соответствии со ст. 161 НК РФпп. 2.2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Как видим, теперь НДС-плательщики могут исчислить агентский НДС и в том же квартале принять к вычету. То есть, как и раньше, налог к уплате по этой операции в итоге будет равен нулю. Но теперь, если есть право на вычет, то реально такой агентский НДС вообще не придется платить в бюджет. Те же, кто не может принять агентский НДС к вычету (к примеру, применяют УСН), могут уплатить агентский НДС в сроки, указанные выше, или раньше — к примеру, на дату перечисления денег контрагенту.
Внимание
В 2023 г. агентский НДС можно заявить к вычету до его уплаты в бюджет. Достаточно его исчислить — составить счет-фактуру и отразить в НДС-декларации в качестве начисленного налога.
Посмотрим, как изменения скажутся на заполнении книги покупок налоговым агентом, предъявляющим агентский НДС к вычету. Ранее требовалось отражать в графе 7 книги покупок реквизиты документов, подтверждающих уплату НДСподп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-07-08/32130. Изменения в Постановление № 1137 пока не вносились, поэтому мы уточнили у специалиста налоговой службы, как быть.
Вычет агентского НДС: особенности заполнения книги покупок налоговым агентом
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С 1 января 2023 г. в связи с введением института ЕНП изменился порядок применения вычетов налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Так, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Это подтверждают составленный налоговым агентом счет-фактура и отражение агентского НДС в книге продаж и в НДС-декларации (в разделах 2 и 9).
Ранее налоговые агенты, к примеру покупатели товаров, работ, услуг (местом реализации которых признается РФ) у иностранных компаний, не стоящих на налоговом учете в РФ, либо арендаторы государственного и муниципального имущества могли заявить вычет агентского НДС только после перечисления налога в бюджет за налогоплательщикапп. 2, 3 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).
Именно поэтому, если налоговый агент заполняет книгу покупок за IV квартал 2022 г., в графе 7 этой книги ему надо указать реквизиты платежного поручения на уплату НДС/выписки банка с расчетного счета, подтверждающих уплату налога в бюджет в качестве налогового агента.
При заполнении книги покупок за I квартал 2023 г. и последующие периоды налоговый агент не должен заполнять графу 7 этой книги.
Но в любом случае должны соблюдаться иные условия для вычета агентского НДС. Прежде всего, надо следить за тем, чтобы приобретенные товары, работы, услуги предназначались для облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ. Также приобретенные товары должны быть получены, работы — выполнены, а услуги — оказанып. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Поэтому в графе 8 книги покупок по-прежнему нужно указывать дату принятия на учет приобретенных товаров, работ или услугподп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.
Разбираемся с новшествами на конкретных ситуациях
Появились уже и первые вопросы от бухгалтеров, которые разбираются с изменениями и применяют их на практике.
Если договор с иностранным контрагентом у вас составлен в валюте, то на дату перечисления ему денег вы можете составить счет-фактуру тоже в валюте. Но налоговую базу и НДС все равно надо будет пересчитать в рубли
Ситуация 1. Организация по правилам НК — налоговый агент по НДС. Надо ли составлять счет-фактуру, если товары и электронные услуги получены от иностранного поставщика в I квартале 2023 г., но еще не оплачены нами? Оплата запланирована на апрель 2023 г.
Нет. В 2023 г. нет каких-либо изменений в сроках возникновения обязанности по исчислению агентского НДС. И не может быть, ведь вы платите налог не из своих денег, а удерживаете его из оплаты контрагенту. Поправками, вступившими в силу с начала 2023 г., сдвинуты лишь сроки уплаты агентского НДС в бюджет.
Так, к примеру, при приобретении упрощенцем товаров, работ либо услуг у иностранных поставщиков или исполнителей упрощенец должен исчислить агентский НДС на дату перечисления денег контрагенту. Следовательно, если платеж вы сделаете во II квартале 2023 г., то в этом II квартале надо составить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж, а также сделать в учете проводки по исчислению и удержанию НДС. В бюджет налог надо перечислить равными долями не позднее 28.07.2023, 28.08.2023 и 28.09.2023.
Если же товары, работы, услуги получены, но деньги иностранному контрагенту еще не перечислены, то нет и обязанности исчислять агентский НДС.
Ситуация 2. Организация приобретает у иностранного контрагента услуги за иностранную валюту, место их реализации — Россия. Агентский НДС в 2023 г. надо платить в бюджет позже, чем сделан валютный платеж иностранному поставщику. Изменится ли из-за этого рублевая сумма агентского НДС, подлежащая исчислению?
Нет, не изменится. Ведь, как и раньше, в НК закреплено, что дата определения налоговой базы в таком случае — это дата перечисления иностранцу оплаты (предоплаты) за товары, работы, услугиподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. И НДС надо считать исходя из налоговой базы, уже пересчитанной в российские рублип. 3 ст. 153 НК РФ. Дальнейшей необходимости пересчитывать налог на дату уплаты налога в бюджет нет.
* * *
Если ваша организация (ИП) применяет УСН либо получила освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, надо уделить особое внимание агентскому НДС. К вычету его вы принять не можете, следовательно, должны полностью перечислить в бюджет. А если вы этого не сделаете, то вас может оштрафовать налоговая инспекция.
Причем агентский НДС в таком случае, как и раньше, можно перечислять в бюджет заранее — хоть одновременно с платежом иностранному контрагенту, хоть по итогам квартала сразу всей суммой. За это не накажут. Главное, чтобы вы сами не запутались.
Напомним, что за неудержание и неперечисление НДС агентом инспекция по-прежнему может оштрафовать его на 20% от суммы НДС, которая не перечислена в бюджет. За просрочку в уплате она начислит и пени. Правда, с 01.01.2023 в расчет будет браться общее отрицательное сальдо по единому налоговому счету, поэтому, если у организации есть переплата, пеней можно избежатьстатьи 75, 123 НК РФ.
