9  читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2023 г.

Содержание журнала № 4 за 2023 г.
ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В самом конце 2022 г. было внесено несколько точечных поправок в НК. В том числе касающихся НДС-агентов. Посмотрим, как в 2023 г. агенты по НДС должны платить этот налог в бюджет и когда можно принимать к вычету агентский НДС. Причем напомним, что налоговыми агентами могут быть и неплательщики НДС, к примеру упрощенцы.

Агентский НДС: что нового в 2023 году

НДС-агенты платят налог в составе ЕНП и на основе декларации

В 2022 г. были случаи, когда агентский НДС надо было перечислить еще до подачи декларации по НДС. Так, при приобретении у нерезидентов товаров, работ или услуг, местом реализации которых признается Россия, надо было перечислять в бюджет НДС отдельной платежкой — одновременно с уплатой денег иностранному поставщикуподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Аналогичное правило было установлено с октября 2022 г. и для тех, кто приобретает электронные услуги у иностранных компаний (в том числе стоящих на налоговом учете в РФ)ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022 до 31.12.2022). Об этом мы рассказывали в , 2022, № 18.

С 2023 г. правила поменялись: одновременно с выплатой денег иностранцу не нужно перечислять в бюджет агентский НДСп. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@. Теперь во всех случаях это надо делать на основе декларации по НДС в общие сроки уплаты налога. Причем перечислять можно в общей массе НДС (налога к уплате по декларации).

Внимание

В 2023 г. не надо делать отдельную платежку на уплату агентского НДС. Даже если вы ее сделаете, этот налог попадет в общий котел: будет учтен инспекцией в составе ЕНП и отражен на ЕНС вашей организации.

Напомним, что в 2023 г. по правилам Налогового кодекса НДС надо перечислять в бюджет тремя платежами по 1/3 от начисленной суммы: не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за месяцем окончания кварталап. 1 ст. 174 НК РФ.

На дату платежа иностранцу (аванса или постоплаты — не имеет значения) надо рассчитать налоговую базу и удержать агентский НДС, а также составить счет-фактуру за иностранного контрагентаабз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях, так и в валюте договорап. 7 ст. 169 НК РФ. Налоговый агент должен сам подписать счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продажпп. 15, 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). В НДС-декла­рации налоговые агенты, помимо прочего, должны заполнять разделы 2 и 9пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Вычеты агентского НДС: изменения положительные

В самом конце 2022 г. был подписан Закон о внесении новых поправок в НКЗакон от 28.12.2022 № 565-ФЗ. В том числе поправки в статьи 171 и 172 НК РФ изменили с 01.01.2023 порядок применения вычетов агентского НДС.

Ранее для того, чтобы получить возможность вычета агентского НДС, налоговому агенту надо было уплатить его в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). Теперь условие об обязательной уплате заменили условием об обязательном исчислении. Так, к вычету теперь принимается НДС, исчисленный в соответствии со ст. 161 НК РФпп. 2.2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Как видим, теперь НДС-плательщики могут исчислить агентский НДС и в том же квартале принять к вычету. То есть, как и раньше, налог к уплате по этой операции в итоге будет равен нулю. Но теперь, если есть право на вычет, то реально такой агентский НДС вообще не придется платить в бюджет. Те же, кто не может принять агентский НДС к вычету (к примеру, применяют УСН), могут уплатить агентский НДС в сроки, указанные выше, или раньше — к примеру, на дату перечисления денег контрагенту.

Внимание

В 2023 г. агентский НДС можно заявить к вычету до его уплаты в бюджет. Достаточно его исчислить — составить счет-фактуру и отразить в НДС-декларации в качестве начисленного налога.

Посмотрим, как изменения скажутся на заполнении книги покупок налоговым агентом, предъявляющим агентский НДС к вычету. Ранее требовалось отражать в графе 7 книги покупок реквизиты документов, подтверждающих уплату НДСподп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 21.04.2020 № 03-07-08/32130. Изменения в Постановление № 1137 пока не вносились, поэтому мы уточнили у специалиста налоговой службы, как быть.

Вычет агентского НДС: особенности заполнения книги покупок налоговым агентом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 1 января 2023 г. в связи с введением института ЕНП изменился порядок применения вычетов налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Так, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, указанными в пп. 2 и 3 ст. 161 НК РФ. Это подтверждают составленный налоговым агентом счет-фактура и отражение агентского НДС в книге продаж и в НДС-декларации (в разделах 2 и 9).

Ранее налоговые агенты, к примеру покупатели товаров, работ, услуг (местом реализации которых признается РФ) у иностранных компаний, не стоящих на налоговом учете в РФ, либо арендаторы государственного и муниципального имущества могли заявить вычет агентского НДС только после перечисления налога в бюджет за налогоплательщикапп. 2, 3 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023).

Именно поэтому, если налоговый агент заполняет книгу покупок за IV квартал 2022 г., в графе 7 этой книги ему надо указать реквизиты платежного поручения на уплату НДС/выписки банка с расчетного счета, подтверждающих уплату налога в бюджет в качестве налогового агента.

При заполнении книги покупок за I квартал 2023 г. и последующие периоды налоговый агент не должен заполнять графу 7 этой книги.

Но в любом случае должны соблюдаться иные условия для вычета агентского НДС. Прежде всего, надо следить за тем, чтобы приобретенные товары, работы, услуги предназначались для облагаемой НДС деятельностип. 3 ст. 171 НК РФ. Также приобретенные товары должны быть получены, работы — выполнены, а услуги — оказанып. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137. Поэтому в графе 8 книги покупок по-прежнему нужно указывать дату принятия на учет приобретенных товаров, работ или услугподп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Разбираемся с новшествами на конкретных ситуациях

Появились уже и первые вопросы от бухгалтеров, которые разбираются с изменениями и применяют их на практике.

Если договор с иностранным контрагентом у вас составлен в валюте, то на дату перечисления ему денег вы можете составить счет-фактуру тоже в валюте. Но налоговую базу и НДС все равно надо будет пересчитать в рубли

Если договор с иностранным контрагентом у вас составлен в валюте, то на дату перечисления ему денег вы можете составить счет-фактуру тоже в валюте. Но налоговую базу и НДС все равно надо будет пересчитать в рубли

Ситуация 1. Организация по правилам НК — налоговый агент по НДС. Надо ли составлять счет-фактуру, если товары и электронные услуги получены от иностранного поставщика в I квартале 2023 г., но еще не оплачены нами? Оплата запланирована на апрель 2023 г.

Нет. В 2023 г. нет каких-либо изменений в сроках возникновения обязанности по исчислению агентского НДС. И не может быть, ведь вы платите налог не из своих денег, а удерживаете его из оплаты контрагенту. Поправками, вступившими в силу с начала 2023 г., сдвинуты лишь сроки уплаты агентского НДС в бюджет.

Так, к примеру, при приобретении упрощенцем товаров, работ либо услуг у иностранных поставщиков или исполнителей упрощенец должен исчислить агентский НДС на дату перечисления денег контрагенту. Следовательно, если платеж вы сделаете во II квартале 2023 г., то в этом II квартале надо составить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж, а также сделать в учете проводки по исчислению и удержанию НДС. В бюджет налог надо перечислить равными долями не позднее 28.07.2023, 28.08.2023 и 28.09.2023.

Если же товары, работы, услуги получены, но деньги иностранному контрагенту еще не перечислены, то нет и обязанности исчислять агентский НДС.

Ситуация 2. Организация приобретает у иностранного контрагента услуги за иностранную валюту, место их реализации — Россия. Агентский НДС в 2023 г. надо платить в бюджет позже, чем сделан валютный платеж иностранному поставщику. Изменится ли из-за этого рублевая сумма агентского НДС, подлежащая исчислению?

Нет, не изменится. Ведь, как и раньше, в НК закреплено, что дата определения налоговой базы в таком случае — это дата перечисления иностранцу оплаты (предоплаты) за товары, работы, услугиподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. И НДС надо считать исходя из налоговой базы, уже пересчитанной в российские рублип. 3 ст. 153 НК РФ. Дальнейшей необходимости пересчитывать налог на дату уплаты налога в бюджет нет.

* * *

Если ваша организация (ИП) применяет УСН либо получила освобождение от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, надо уделить особое внимание агентскому НДС. К вычету его вы принять не можете, следовательно, должны полностью перечислить в бюджет. А если вы этого не сделаете, то вас может оштрафовать налоговая инспекция.

Причем агентский НДС в таком случае, как и раньше, можно перечислять в бюджет заранее — хоть одновременно с платежом иностранному контрагенту, хоть по итогам квартала сразу всей суммой. За это не накажут. Главное, чтобы вы сами не запутались.

Напомним, что за неудержание и неперечисление НДС агентом инспекция по-прежнему может оштрафовать его на 20% от суммы НДС, которая не перечислена в бюджет. За просрочку в уплате она начислит и пени. Правда, с 01.01.2023 в расчет будет браться общее отрицательное сальдо по единому налоговому счету, поэтому, если у организации есть переплата, пеней можно избежатьстатьи 75, 123 НК РФ.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (2)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
НДС - налоговые агенты
Налоговые изменения

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 года
№ 23
3 причины увеличения взносов для малого бизнеса с 2025 года«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыНалоговые пени и поправки в ЕНП-2025Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жильяС частичной предоплаты туристический налог начислять не нужноШлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
Утверждена новая форма книги продаж
№ 21
Как упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 18
Кому будет доступна АУСН с 2025 годаНовые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхАмнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаДля ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларацииИзучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годКакие изменения в имущественных налогах ждут физлиц (в том числе ИП)НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировкиПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычеты«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 годаГоспошлина за регистрационные действия станет вышеДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБНДС для упрощенцев с 2025 годаНовшества по страховым взносам 2024—2025 для работодателей и ИПС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 9
Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I кварталаУтвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...
Опрос
Сталкивались ли вы с утратой первичных документов?

Упрощенка-2025: привыкаем к НДС

6 февраля 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное