Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 мая 2018 г.
Путевка на отдых за счет фирмы: что с налогами
Все зависит от способа передачи путевки работнику
Рассмотрим самые распространенные ситуации.
| Учет в расходах для целей налогообложения | НДФЛ | Страховые взносы, в том числе «на травматизм» |
| Работодатель оплатил путевку напрямую санаторно-курортной/оздоровительной организации либо компенсировал работнику стоимость путевки | ||
| Нетп. 29 ст. 270 НК РФ | Не удерживается, если организация, куда работник и/или члены его семьи направляются, имеет статус санаторно-курортной и/или оздоровительной и расположена в РФп. 9 ст. 217 НК РФПодтвердить статус лечебной организации можно копиямиПисьма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40; ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@: •или лицензии на санаторно-курортную деятельностьп. 1 ст. 15 Закона от 23.02.95 № 26-ФЗ (ее номер могут указать в самой путевке, а также санатории часто публикуют свои лицензии у себя на сайтах); •или учредительных документов, в которых есть указание на вид деятельности | Начисляются, если путевка — для самого работникаПисьма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 30.10.2017 № ГД-4-11/22062@; Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2). Причем как на стоимость путевки, так и на стоимость оплаченного работнику проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно. И неважно, что путевка приобретена, в частности, за счет средств ФССПисьмо Минфина от 12.04.2018 № 03-15-06/24316. Не начисляются, если оплачивается отдых и лечение, а также проезд членов семьи работника, при этом плату за путевку работодатель перечисляет непосредственно в оздоровительную организациюПисьма Минфина от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 (п. 2)Суды, опираясь на позицию ВАСПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12, говорят, что оплата или компенсация стоимости санаторно-курортных путевок, предусмотренные, к примеру, коллективным договором или ЛНА, не являются выплатами в рамках трудовых отношений. Поэтому стоимость путевок не должна включаться в базу по страховым взносам, в том числе «на травматизм»Решения АС Вологодской области от 06.03.2018 № А13-21453/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Кемеровской области от 29.01.2018 № А27-27167/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Чувашской Республики от 11.03.2018 № А79-15510/2017 (Внимание! PDF-формат). А оплата путевок для членов семей работников не облагается взносами независимо от того, кому перечислена эта суммаПостановление АС СЗО от 22.07.2016 № Ф07-4654/2016. Однако эти выводы сделаны по спорам, возникшим еще в бытность Закона № 212-ФЗ. А ФНС сказала, что не будет принимать их во вниманиеПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. На текущий момент по рассматриваемому вопросу в открытом доступе пока нет судебной практики, основанной на положениях НК о страховых взносах. Напомним также, что начисленные со стоимости путевки страховые взносы можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290 |
| Работодатель подарил работнику путевку, заключив с ним письменный договор даренияп. 2 ст. 574 ГК РФ | ||
| Нетп. 16 ст. 270 НК РФ | Не удерживается при соблюдении условий, которые перечислены вышеПисьмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@ | Не начисляютсяПисьма Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, от 20.01.2017 № 03-15-06/2437 |
| Работодатель премирует работника путевкой за успехи в работе | ||
| Да, как расходы на оплату труда, но в пределах 20% месячной зарплаты работникап. 2 ст. 255 НК РФКогда работодатель выдает работнику премию в виде путевки, имеет место оплата труда в неденежной форме, которая не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты конкретного работникаст. 131 ТК РФ. Поэтому, как говорит Минфин, соответствующие расходы можно признавать только в пределах этого ограниченияПисьма Минфина от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392. Учтите также, что предоставление такой премии должно быть предусмотрено в ЛНА или коллективном договоре, а трудовые заслуги работника, за которые ему полагается премия, должны быть зафиксированы (к примеру, в служебной записке непосредственного руководителя)Письма Минфина от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165. Кроме того, работник должен написать заявление, что он согласен получить оплату труда частично в натуральной формест. 131 ТК РФ | Удерживаетсяп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ НК РФ | Начисляютсяп. 1 ст. 420 НК РФ |
А что с НДС?
Независимо от способа передачи путевки работнику, на ее стоимость начислять НДС не надо. В том числе и тогда, когда работодатель передает путевку работнику по договору дарения. Это нам подтверждает и специалист ФНС.
Отсутствие объекта обложения НДС при передаче путевок работникам
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Когда организация-работодатель оплачивает и передает своему работнику туристическую путевку (в данном случае имеется в виду отдых в РФ), то со стороны работодателя отсутствует факт оказания услуг. Ведь услугу работнику оказывает фирма, непосредственно организующая отдыхст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
А услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха (включая детские лагеря), расположенных в РФ, в принципе не облагаются НДСподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Таким образом, при передаче путевок работникам, в том числе по договору дарения, у организации-работодателя объекта обложения НДС не возникаетПостановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68.
* * *
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Кстати, со следующего года работодателям разрешат учитывать в «прибыльных» расходах затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха в РФ, оказанных работникам и членам их семейЗакон от 23.04.2018 № 113-ФЗ. При этом будут действовать следующие ограничения по сумме:
•не более 50 тыс. руб. в год на одного человека;
•не более 6% от суммы расходов на оплату труда (в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование работников и на оказание медицинских услуг для них).
Учесть расходы на отдых работников можно будет на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом начиная с 01.01.2019.
