Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2015 г.

Содержание журнала № 2 за 2015 г.

Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП

Комментарий к поправкам в гл. 30, 26.2 НК РФ

Внося поправки в гл. 30 НК РФ, законодатели явно постарались и приняли аж пять федеральных законов. И как это ни печально, большинство внесенных изменений приведет к увеличению налоговой нагрузки.

С какого имущества платить налог, а с какого нет

С 01.01.2015 не признаются объектами налогообложения основные средства, которые по Классификации включены в 1-ю или во 2-ю амортизационные группыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. А это все имущество со сроком полезного использования до 3 лет включительноКлассификация, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Таким образом, получается, что движимые ОС, которые на 01.01.2015 еще не самортизированы, даже если были приняты на учет до 01.01.2013, с этого года не являются объектом налогообложения. То есть с них налог на имущество можно не платить.

Некоторые виды движимого имущества все равно попали под налог. До 2015 г. можно было не платить налог с любых движимых ОС, которые приняты на учет с 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015). А с этого года по движимым ОС, принятым на учет с 01.01.2013 и относящимся к 3—10-й амортизационным группам, надо платить налог, если они получены в результатеп. 25 ст. 381, подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи взаимозависимым лицом или приобретения у него.

Как видим, законодатель хотел прикрыть возможность сэкономить на налоге на имущество для компаний-«оптимизаторов»Письмо Минфина от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376. Но это затронет и добросовестных налогоплательщиков. Теперь если при реорганизации реорганизуемая компания передает другой движимые ОС (кроме относящихся к 1-й или 2-й амортизационным группам), то получившая сторона будет с этих ОС платить налог на имущество (разумеется, при условии, что у них ненулевая остаточная стоимость).

Придется платить налог с кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, которые не учитываются на балансе в качестве объектов ОСподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Это коснется, например, организаций, занимающихся строительством жилья или его перепродажей (в частности, риелторов). Ведь именно они не учитывают жилье на счете 01.

При этом застройщики будут платить налог на имущество только в том случае, если дом уже введен в эксплуатацию, а квартиры в нем на этот момент еще не проданы.

Платить налог с кадастровой стоимости жилья нужно будет, если в вашем регионе принят закон об уплате налога на имущество с кадастровой стоимостип. 2 ст. 378.2 НК РФ. А вот дожидаться включения этих жилых объектов в «кадастровый» перечень, который утверждает субъект РФ (его уполномоченный орган) и публикует на своем официальном сайте, не нужно. Ведь они и не должны быть в нем указаныподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Еще один новый вид «кадастровой» недвижимости — нежилое здание, которое является одновременно и административно-деловым, и торговым центром. К таким объектам относятся отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), в которых 20% общей площади и более составляют помещения, предназначенные или фактически используемые одновременноп. 4.1 ст. 378.2 НК РФ:

• под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру;
• торговлю, общепит и/или бытовое обслуживание.

Таким образом, если у вас в собственности имеется здание, в котором офисные и торговые помещения в совокупности составляют 20% общей площади и более, то налог по нему за 2014 г. вы заплатите с остаточной стоимости. А вот с 2015 г. ваш объект может попасть в региональный «кадастровый» перечень, и тогда вам придется платить налог с кадастровой стоимостиподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Организациям-спецрежимникам придется платить налог на имущество

С этого года упрощенцы начинают платить «кадастровый» налог на имуществоп. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости вы будете, еслипп. 1, 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ:

1) у вас в собственности есть:

• административно-деловой или торговый центр либо помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.

И по вышеуказанной недвижимости соблюдаются такие условияп. 7 ст. 378.2 НК РФ:

— она включена в специальный пообъектный перечень, утвержденный нормативным актом региона, в котором находится ваше здание или помещение;

— по состоянию на 01.01.2015 перечень «кадастрового» имущества опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа)пп. 1, 5 ст. 5, подп. 3 п. 7 ст. 378 НК РФ. Например, в Москве перечень на 2015 г. уже естьПостановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП и он опубликован в журнале «Вестник Мэра и Правительства Москвы»Сайт журнала «Вестник Мэра и Правительства Москвы» → Документы → Архив документов за 2014 год → № 67 декабрь 2014 г. → Постановления Правительства № 700-ПП 28.11.14;

2) у вас в собственности есть жилые дома и жилые помещения, которые не учитываются на балансе в качестве объектов ОС. И этого вполне достаточно для исчисления налога по такому жилью по кадастровой стоимости. Включение его в региональный перечень по НК не требуетсяподп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Если у вас есть вышеуказанные объекты, обязательно изучите свой региональный закон о налоге на имущество. Ведь в нем могут быть предусмотрены льготы (например, для субъектов малого предпринимательства, как в Москвеподп. 1 п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64, для организаций, занимающихся определенными видами деятельности, и др.), которыми вы можете воспользоватьсяп. 2 ст. 372 НК РФ.

Если же вы убедились, что у вас никаких льгот нет, тогдапп. 1, 2 ст. 383, ст. 386 НК РФ:

• <если>законом региона предусмотрена уплата авансовых платежей — будете в 2015 г. платить авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А если региональным законом еще и установлены отчетные периодып. 3 ст. 379 НК РФ, то не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода вы будете представлять в ИФНС расчеты авансовых платежей по налогу на имуществоприложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895;
• <если>законом региона уплата авансовых платежей не предусмотрена — в 2016 г. заплатите налог по итогам 2015 г. и представите декларацию по налогу на имуществоприложение № 1 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.

А вот если у вас жилья нет или вашей недвижимости (офисной, торговой и т. п.) нет в перечне, тогда вам повезло, в этом году платить налог на имущество вы не будетепп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ.

Предприниматели-спецрежимники тоже будут платить «кадастровый» налог

О том, что предприниматели на УСНО, ЕНВД или патенте с 2015 г. станут платить налог на имущество с кадастровой стоимости недвижимости, используемой в деятельности, которая облагается налогом при УСНО, ЕНВД или по которой получен патент, стало известно за месяц до нового годап. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 402 НК РФ.

Имейте в виду, что платить налог надо будет по тому имуществу, которое поименовано в региональном «кадастровом» перечнеп. 7 ст. 378.2 НК РФ (см. выше). Но рассчитывать налог самому не придется. Это сделает налоговая инспекция и пришлет уведомление об уплате налога по окончании года (то есть уже в 2016 г.)ст. 400, п. 1 ст. 408, ст. 409 НК РФ.

Уточнили порядок расчета налога для некоторых случаев

Теперь в НК прописан порядок расчета налога по «кадастровой» недвижимости, если российские организации ее приобретают или продают в течение года. В этом случае сумма налога считается такп. 5 ст. 382 НК РФ:

При этом ФНС разъясняла, что за полный месяц владения принимается месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект. А это означает, что даже если право собственности на недвижимость было зарегистрировано в конце месяца, например 28 декабря, то за этот месяц придется платить налог на имущество (коэффициент будет равен 1/12)Письмо ФНС от 01.06.2012 № БС-4-11/9039.

Заметим, что до 01.01.2015 по НК этот коэффициент можно было использовать только в отношении имущества иностранных организацийп. 5 ст. 382 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015). Однако ФНС разрешала его применять и российским организациямПисьмо ФНС от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@.

Уточнен порядок исчисления налога по недвижимости, которая образовалась в течение года в результате разделения «кадастровой» недвижимости. Для таких объектов с 2015 г. вводится новое правило. Если старый объект был в перечне на начало года, то налог по новым объектам нужно считать с даты постановки их на кадастровый учет, то есть еще до момента включения в переченьп. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Появился порядок исчисления налога в ситуациях, когда в течение года изменяется кадастровая стоимость. В общем случае по измененной (новой) кадастровой стоимости налог будет рассчитываться только со следующего годап. 15 ст. 378.2 НК РФ.

Но из этого правила есть два исключенияп. 15 ст. 378.2 НК РФ:

• первое — изменение кадастровой стоимости из-за исправления технической ошибки, которую допустил Росреестр. В таком случае налог по исправленной кадастровой стоимости надо платить с года, в котором была допущена техническая ошибка. А это означает, что если Росреестр неправильно указал стоимость в прошлых годах, то организации придется подавать уточненки либо с доплатой налога (если стоимость увеличилась), либо с уменьшением (если стоимость уменьшилась). И здесь возникает вопрос: придется ли организации платить пени, если налог получился к доплате? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГАВРИЛОВА Надежда Алексеевна

Заместитель начальника Отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если Росреестр в прошлых годах допустил техническую ошибку, указав в кадастре более низкую кадастровую стоимость имущества, чем нужно, а потом эта ошибка была исправлена, то организации нужно будет представить в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество и перечислить недостающую сумму налога в бюджетпп. 1, 4 ст. 81 НК РФ. При этом технической ошибкой является описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка, допущенная Росреестром при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимостист. 28 Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ.

Однако платить пени в этом случае организация не должна. Ведь ранее она в полной сумме и вовремя уплачивала налог на имущество. И ее вины в неправильном исчислении налога за эти периоды не было”.

• второе — изменение кадастровой стоимости по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В этом случае налог по измененной кадастровой стоимости надо платить с года, в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в кадастр сведений об оспоренной кадастровой стоимости.

С 01.01.2015 корректируется расчет налога по тем объектам, база по которым определяется как среднегодовая стоимость имуществап. 3 ст. 375 НК РФ. Суть поправок вот в чем.

Обычно при расчете первоначальной стоимости ОС учитываются только фактические расходы на его приобретение, сооружение и изготовлениеп. 8 ПБУ 6/01. Но иногда первоначальная стоимость ОС включает в себя и денежную оценку будущих затрат, связанных с конкретным имуществом. Это происходит, когда такие расходы отражаются в учете как оценочное обязательство и включаются в стоимость активап. 8 ПБУ 8/2010. Например, это могут быть затраты на демонтаж и утилизацию ОС и на восстановление окружающей среды, если обязанность произведения таких затрат предусмотрена законодательствомразд. II Рекомендаций (приложение к Письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

А вот с 2015 г. база для расчета налога на имущество по такому ОС будет определяться без учета будущих затратп. 3 ст. 375 НК РФ. Иными словами, из остаточной стоимости ОС нужно вычесть величину указанного оценочного обязательства. Таким образом, налоговая база по объекту, отражаемая в декларации по налогу на имущество, не будет совпадать с остаточной стоимостью ОС в балансе.

***

В заключение заметим, что есть еще поправки, но они касаются довольно узкого круга налогоплательщиков. Так, например, установлена нулевая ставка по налогу в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия при соблюдении определенных условий, установленных в гл. 30 НК РФп. 3.1 ст. 380 НК РФ.