Налоги на недвижимость, транспорт и землю: устраняем сомнения и неясности

Какую сумму земельного налога показать в уведомлении с учетом антикризисной поправки

На 2023 г. установлена антикризисная особенность применения кадастровой стоимости для расчета земельного налога. За 2023 г. налог рассчитают по кадастровой стоимости земли на начало 2022 г., если на 01.01.2023 она станет больше. Какую сумму земельного налога указывать в этом случае в уведомлении?

— В уведомлении об исчисленных суммах налогов (авансов) всегда указывается сумма налога (авансов), подлежащая уплате в бюджет за соответствующий отчетный (налоговый) периодпримечание 2 к строке 4 раздела «Данные» уведомления, п. 2.6.4 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. То есть вам нужно указать ту сумму земельного налога (авансового платежа), которую вы рассчитаете и должны будете перечислить в соответствии со сроком уплаты.

Налог на землю за 2023 г. считается в обычном порядке. На этот год установлены особые правила только в отношении кадастровой стоимости. Для определения налоговой базы за период 2023 г. сравните два показателя: кадастровую стоимость по ЕГРН, подлежащую применению с 01.01.2022 и подлежащую применению с 01.01.2023п. 1 ст. 391 НК РФ:

•если кадастровая стоимость земли на 01.01.2023 больше, чем на 01.01.2022 и это увеличение не связано с изменением характеристик земельного участка, то налоговой базой будет кадастровая стоимость 2022 г.;

•в иных случаях налоговой базой будет кадастровая стоимость, подлежащая применению с 01.01.2023.

Нужно ли сдавать декларацию на имущество, если имеются только «балансовые» объекты

Мы на УСН, у наших объектов недвижимости нет кадастровой стоимости, есть только балансовая. Подскажите, нужно ли нам сдавать декларацию на имущество согласно ст. 346.11 НК РФ? Из налоговой пришло письмо о том, что не соблюдаются налоговые обязательства за 2020 г. и что нам якобы нужно сдать декларацию.

— Декларацию по налогу на имущество сдают только плательщики этого налогап. 1 ст. 386 НК РФ. Организации на УСН признаются плательщиками налога на имущество, но лишь по той недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимостип. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

То есть компания на УСН должна исполнить обязанности налогоплательщика в том случае, если ей на праве собственности (праве хозяйственного ведения) принадлежит недвижимость, котораяПисьма ФНС от 16.04.2021 № БС-4-21/5193, от 23.06.2021 № БС-4-21/8805@:

•включена в специальный «кадастровый» перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января 2020 г. (если говорить о налоговых обязательствах за 2020 г.);

•указана в подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (при наличии соответствующего закона субъекта РФ);

•указана в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

Если у вас нет такой недвижимости, то вы не признаетесь налогоплательщиком налога на имущество и декларацию по этому налогу вам сдавать не нужно.

Может ли налоговая применять две кадастровые стоимости при расчете

Пришло сообщение о суммах налога на землю, имущество. Налоговый орган применил две кадастровые стоимости за год, возникла недоимка. Мы написали пояснения о том, что применяли кадастровую стоимость на 1 января (изменение кадастровой стоимости в течение года не учитывается, изменения характеристик объекта не было). В ответ налоговики привели статьи НК, указав, что их расчет верен. Вот хотим разобраться, может ли инспекция применять две кадастровые стоимости при расчете налога?

— Да, это возможно. Измененная кадастровая стоимость может учитываться при расчете налоговой базы уже в текущем периоде, если это, в частности, предусмотрено Законом о кадастровой оценкеп. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391 НК РФ. К примеру, новая стоимость применяется с конкретной даты в середине года, в случае, указанном в п. 5 ч. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ: при увеличении кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибки. Тогда налог рассчитывается с применением специальных коэффициентов, то есть в том же порядке, что и при изменении характеристик объектапп. 5, 5.1 ст. 382, пп. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ.

ФНС пояснила, что дату начала применения новой кадастровой стоимости, измененной из-за исправления ошибки, нужно искать в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН)Письмо ФНС от 14.09.2021 № БС-4-21/13025@.

Поэтому, чтобы избежать споров с ИФНС, компании следует регулярно проверять кадастровую стоимость своей недвижимости на актуальность. Для этого можно:

•запросить выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта на определенную дату. Она выдается бесплатно в течение 3 рабочих дней с момента запросач. 5, 9 ст. 62 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ. Это официальный документ, которым вы сможете подтвердить свой расчет налога в случае разногласий с проверяющими;

•посмотреть данные о кадастровой стоимости на сайте Росреестра с помощью бесплатных сервисов:

— «Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки»сайт Росреестра. Поиск в нем проводится по кадастровому номеру объекта;

— «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online»сайт Росреестра. Поиск проводится как по номеру объекта недвижимости (кадастровому, условному), так и по его адресу;

— «Публичная кадастровая карта»сайт Росреестра (Публичная кадастровая карта). На карте можно выбрать любой отображенный объект и ознакомиться с данными о нем, в том числе и с его кадастровой стоимостью.

Если так случилось, что налог (авансы) вы рассчитали и уплатили на основании запрошенной выписки ЕГРН, в которой кадастровая стоимость не была своевременно актуализирована Росреестром и потому не совпала с обновленными данными, по которым делали расчеты налоговики, то пени начислить вам не должны. Ведь вы действовали добросовестноПисьмо ФНС от 27.05.2022 № БС-4-21/6551.

Как рассчитать транспортные авансы, если авто перерегистрировали на другое ОП

Компания 14.07.2023 перерегистрировала автомобиль с одного ОП на другое. Обособки находятся в разных субъектах РФ, и ставки налога в них различаются. Как нам теперь рассчитать транспортные авансы за III квартал 2023 г.? Надо применить правило «15-го числа»?

— На 2023 г. в НК РФ не определен порядок расчета транспортного налога (авансов) в случае перерегистрации автомобиля в течение года с одного обособленного подразделения на другое, если они находятся в разных субъектах РФ.

Ранее Минфин действительно рекомендовал организациям в такой ситуации рассчитывать налог в зависимости от даты перерегистрации автомобиля — до или после 15-го числа месяцаПисьма Минфина от 17.11.2016 № 03-05-05-04/67450. У вас перерегистрация на новое ОП произошла 14 июля (до 15-го числа), тогда июль признавался бы полным месяцем эксплуатации автомобиля по новому местонахождению и учитывался бы в расчете налога (авансов) исходя из ставки нового региона.

Однако позже эта позиция изменилась. Теперь налоговики считают, что в месяце, в котором произошла смена места нахождения транспорта, налог (авансы) платят по правилам прежнего региона регистрации, а со следующего месяца — нового регионаПисьма ФНС от 27.03.2023 № БС-3-21/4213@; Минфина от 15.02.2022 № 03-05-05-04/10264. То есть вне зависимости от фактической даты перерегистрации транспортного средства.

Полагаем, что лучше ориентироваться на последние разъяснения налоговиков (поскольку аналогичный порядок появится в п. 3.6 ст. 362 НК РФ с 01.01.2024). Тогда авансовый платеж за III квартал 2023 г. рассчитайте так:

•по прежнему месту регистрации авто исходя из 1/4 произведения налоговой базы (мощности двигателя в лошадиных силах), ставки налога прежнего региона и коэффициента 1/3 (за июль);

•по новому месту регистрации авто исходя из 1/4 произведения налоговой базы, ставки налога нового региона и коэффициента 2/3 (за август — сентябрь).

Когда применять повышающий коэффициент 3 при расчете транспортного налога

Компания приобрела автомобиль в феврале 2023 г., год выпуска 2022-й. В 265-й строке перечня Минпромторга на 2023 г. нашли свой автомобиль с такими параметрами: Lexus LX600, бензин, объем — 3 445 см куб., количество лет, прошедших с года выпуска, — 1 год. Нужно ли нам применять повышающий коэффициент при расчете транспортного налога за 2023 г. или только через год, в 2024 г.?

— В общем случае для расчета транспортного налога (авансов) коэффициент 3 применяется в отношении легковых автомобилей средней стоимостьюп. 2 ст. 362 НК РФ:

•от 10 до 15 млн руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

•от 15 млн руб., выпущенных не более 20 лет назад.

За сколько вы купили машину, неважно. «Роскошность» автомобиля определяет Минпромторг. Если марка (модель), тип и объем двигателя, а также возраст вашего автомобиля соответствуют перечню ведомства на конкретный год, то налог (авансы) по этому авто рассчитывают с повышающим коэффициентом.

Возраст машины считайте с года выпускаПисьмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3274@. При этом год изготовления авто принимается в расчет. То есть для выпущенного в 2022 г. автомобиля возраст составит в 2022 г. — 1 год, в 2023 г. — 2 года и т. д.

Если в столбце перечня «Количество лет, прошедших с года выпуска» указано «1 год», то повышающий коэффициент надо применять только к новому автомобилю в первый год его существования (например, при расчете налога за 2023 г. — по автомобилю 2023 г. выпуска).

Поскольку ваш автомобиль выпущен в 2022 г. и в 2023 г. это авто — двухлетнее, то у него «не подходящий» возраст, значит, налог (авансы) за 2023 г. считается без «роскошного» коэффициентаПисьма ФНС от 28.02.2020 № БС-4-21/3389@, от 11.01.2017 № БС-4-21/149.

Что касается повышенного налогообложения в 2024 г., то вам нужно будет ориентироваться уже на перечень Минпромторга на следующий год.

Нужно ли уплачивать налог на имущество за инвестиционную недвижимость

Компания приобрела нежилую недвижимость с целью последующей сдачи в аренду и учла ее на балансе на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Платится ли налог на имущество с этой недвижимости?

— В общем случае да, платится. С 2022 г. в НК РФ есть прямая норма, которая обязывает арендодателя уплачивать налог на имущество с недвижимости, переданной в арендуп. 3 ст. 378 НК РФ. Это правило применяется вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активовПисьмо ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@. А значит, инвестиционная недвижимость, которая относится к отдельной группе основных средств и учитывается на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», облагается у арендодателя налогом на имуществоп. 11 ФСБУ 6/2020. Налоговая база по такой недвижимости определяется в обычном порядке — исходя из среднегодовой или кадастровой стоимости.

Единственное исключение: если компания применяет УСН, тогда налог нужно уплачивать, только если ваша инвестиционная недвижимость — «кадастровая»п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Какую кадастровую стоимость применять при расчете налога на имущество в 2023 г.?

У компании есть недвижимость. Ее кадастровая стоимость по данным ЕГРН на 01.01.2023 выросла по сравнению с 01.01.2022. Стоимость объекта была пересчитана в связи с изменением сведений о дате постройки родительского объекта, что привело к изменению значений ценообразующих факторов. Какую кадастровую стоимость применять при расчете налога на имущество в 2023 г. — действовавшую на 01.01.2022 или на 01.01.2023?

— Для расчета «кадастровой» налоговой базы в 2023 г. действует специальное правило. Если кадастровая стоимость недвижимости, внесенная в ЕГРН и применяемая с 01.01.2023, превышает стоимость из ЕГРН, применяемую с 01.01.2022, то для расчета налога на имущество за 2023 г. нужно использовать показатель стоимости на 01.01.2022п. 2 ст. 375 НК РФ. Правило не действует, если кадастровая стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик. Тогда налоговую базу определяют с учетом новых характеристик, то есть исходя из увеличенной кадастровой стоимости.

Теперь остается выяснить, являются ли иные данные о дате постройки родительского объекта изменением характеристик объекта.

Так, к характеристикам недвижимого объекта, меняющим его кадастровую стоимость, в частности, относятсяп. 18 ч. 4 ст. 8 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; ч. 2 ст. 14 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ; Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-05-05-01/50619:

•год ввода в эксплуатацию по окончании строительства — если объектом является здание или сооружение;

•год завершения строительства здания или сооружения — если выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию по закону не требуется.

Что касается понятия «родительский объект недвижимости», то законодательно оно не закреплено. Полагаем, что это означает основной объект, который состоит из неких частей, которые могут иметь свой кадастровый номер и стоимость. Например, здание торгового центра будет «родительским» объектом по отношению к нежилым помещениям в нем. Понятно, что помещение не может быть введено в эксплуатацию отдельно от самого родительского здания, стало быть, изменение сведений о дате постройки здания будет являться изменением характеристики как самого здания, так и помещений в нем.

Таким образом, налог на имущество в 2023 г. безопаснее считать исходя из увеличенной кадастровой стоимости объекта.