Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 августа 2020 г.
Содержание журнала № 16 за 2020 г.
Штрафы за валютные нарушения снизили!
Обновленные санкции за нарушения требований по репатриации
Изменения в ст. 15.35 КоАП вступили в силу 31.07.2020. Поправками, в частности, определены случаи, когда не применяется административная ответственность за неполучение на счета в уполномоченных банках (за нерепатриацию) или получение с нарушением срока экспортной выручки, предоплаты по не исполненным нерезидентом импортным контрактам и денег по договорам займа с нерезидентом.
1. Получение экспортной выручки не на счет в уполномоченном банке. Если выручка была зачислена в срок, но на счет в иностранном банке в ситуации, когда это не разрешено, а потом в течение 45 календарных дней была списана с иностранного счета и зачислена на счет в уполномоченном банке, санкций не будет. Если при этом в уполномоченный банк будет переведена не вся сумма выручки, резидент будет освобожден от ответственности в отношении суммы, зачисленной на счет в уполномоченном банкепримечание 7 к ст. 15.25, ч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ.
2. Сумма экспортного контракта не более 200 000 руб. Если обязательства по контракту не превышают эту сумму или ее эквивалент в иностранной валюте, резидента не оштрафуют за нарушение требований по репатриации экспортной выручкипримечание 8 к ст. 15.25 КоАП РФ.
3. Репатриация с просрочкой менее 45 дней. Законодатели ввели 45-дневный период, в течение которого не наступает административная ответственность за невыполнение требований о репатриации экспортной выручки, предоплаты по неисполненным нерезидентом импортным контрактам и денег по договорам займа с нерезидентом. Получается, что штрафа не будет, если резидент сможет получить от нерезидента не поступившие в срок суммы в течение 45 календарных днейпримечание 9 к ст. 15.25, ч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ.
И это не единственные послабления.
| Нарушение валютного законодательства | Санкции для организаций и ИП |
| Сумма, в отношении которой нарушены требования валютного законодательства, не превышает 100 млн руб.По одной валютной операции или нескольким, проведенным за годч. 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ | |
| Неполучение в срок на счета в уполномоченном банке резидентом — не профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ выручки по экспортному контракту в рубляхч. 4 ст. 15.25 КоАП РФИ сумма обязательств по контракту определена в рублях, и оплата предусмотрена также в рублях | •либо предупреждение; •либо штраф в размере: — и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; — и (или) 3—10% неполученной суммыДо 31.07.2020 размер этого штрафа составлял от 3/4 до одного размера не полученной в срок суммыч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020). То есть 75—100%, что существенно выше |
| Неполучение в срок на счета в уполномоченном банке резидентом — не профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ выручки по экспортному контракту в валютеч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ | •либо предупреждение; •либо штраф в размере: — и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; — и (или) 5—30% неполученной суммыДо 31.07.2020 размер этого штрафа составлял от 3/4 до одного размера не полученной в срок суммыч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020). То есть 75—100%, что существенно выше |
| Неполучение в срок на счета в уполномоченном банке резидентом — профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ выручки по экспортному контракту в валюте или в рубляхч. 4.2 ст. 15.25 КоАП РФ | •либо предупреждение; •либо штраф в размере 3—5% неполученной суммыДо 31.07.2020 размер штрафа за это нарушение составлял: •и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; •и (или) от 3/4 до одного размера неполученной суммыч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020) |
| Невыполнение в срок резидентом обязанности по прекращению (исполнению) обязательств иными способами по контракту с нерезидентом, на который распространяются требования валютного законодательства, кроме зачисления выручки в уполномоченные банкич. 4.3 ст. 15.25 КоАП РФДля экспортных контрактов, по которым и сумма обязательств определена в рублях, и оплата производится в рублях, требования о репатриации выручки отмененып. 4 ст. 2 Закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ: •частично — по контрактам на поставку отдельных видов минеральных и сырьевых товаров. Так, репатриация отменена с 01.01.2020 в отношении не более 10% от суммы таких контрактов, с 01.01.2021 — не более 30%, с 01.01.2022 —не более 50%, с 01.01.2023 — не более 70%, а с 01.01.2024 — уже всей суммы; •полностью — по прочим экспортным контрактам (как на поставку товаров, так и на выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности). С 01.01.2020 — в отношении всей суммы таких контрактов. За исключением контрактов на экспорт некоторых видов древесины, древесного угля и лесоматериалов. Вместе с тем резиденты обязаны обеспечить прекращение обязательств по таким контрактам или их исполнение иным способом, разрешенным законодательствомч. 4 ст. 24 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ | •либо предупреждение; •либо штраф в размере 5—30% суммы, причитающейся от нерезидента |
| Неполучение в срок на счета в уполномоченном банке валюты или рублей по договору займа с нерезидентомч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ | •либо предупреждение; •либо штраф в размере: — или 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; — или 5—30% неполученной суммыДо 31.07.2020 размер этого штрафа составлял от 3/4 до одного размера не полученной в срок суммыч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020). То есть 75—100%, что существенно выше |
| Невыполнение в установленный срок резидентом — не профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ обязанности по возврату предоплаты по импортному контракту в рубляхч. 5 ст. 15.25 КоАП РФИ сумма обязательств по контракту определена в рублях, и оплата предусмотрена также в рублях | •либо предупреждение; •либо штраф в размере: — и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не возвращенной в срок суммы за каждый день просрочки; — и (или) 3—10% невозвращенной суммыДо 31.07.2020 размер этого штрафа составлял от 3/4 до одного размера не полученной в срок суммыч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020). То есть 75—100%, что существенно выше |
| Невыполнение в установленный срок резидентом — не профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ обязанности по возврату предоплаты по импортному контракту в валютеч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ | •либо предупреждение; •либо штраф в размере: — и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не возвращенной в срок суммы за каждый день просрочки; — и (или) 5—30% невозвращенной суммы |
| Невыполнение в установленный срок резидентом — профучастником ВЭДПрофессиональные участники ВЭД — резиденты, включенные в специальный перечень. Порядок включения организаций и предпринимателей в такой перечень должно определить Правительство РФподп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ обязанности по возврату предоплаты по импортному контракту в валюте или в рубляхч. 5.3 ст. 15.25 КоАП РФ | Штраф в размере 3—5% невозвращенной суммыДо 31.07.2020 за это правонарушение можно было получить либо предупреждение, либо штраф в размере: •и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; •и (или) от 3/4 до одного размера неполученной суммыч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020) |
| Невыполнение резидентом в срок обязанности по получению рублей в доле, определяемой Правительством РФч. 4.1 ст. 15.25 КоАП РФДоля обязательных поступлений в рублях Правительством РФ не определена | •либо предупреждение; •либо штраф в размере 40 000—50 000 руб. |
| Сумма, в отношении которой нарушены требования валютного законодательства, превышает 100 млн руб.По одной валютной операции или нескольким, проведенным за годч. 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ | |
| Все вышеуказанные нарушения | Штраф в размере: •и (или) 1/150 ключевой ставки ЦБ от не полученной в срок суммы за каждый день просрочки; •и (или) 75—100% неполученной суммыТакие санкции применяются, если нет оснований для привлечения к уголовной ответственностич. 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ. Для индивидуальных предпринимателей и должностных лиц организации уголовная ответственность может наступить за нарушения требований по репатриации по экспортным и импортным контрактам, если на момент совершения преступления эти лица уже привлекались к административной ответственности по ч. 5.2 ст. 15.25 КоАПч. 1 ст. 193 УК РФ |
Как видим, законодатели снизили размеры штрафов для организаций и предпринимателей. Кроме того, теперь сумма санкций будет зависеть от того, в валюте или в рублях определены и исполняются обязательства по экспортным и импортным контрактам. Причем нарушения по рублевым контрактам обойдутся дешевле.
Что касается размеров санкций для должностных лиц за нарушения требований по репатриации, то тут никаких изменений не произошло. Если речь идет о нарушениях на суммы, не превышающие 100 млн руб., директору грозит предупреждение или штраф в размере 20 000—30 000 руб.ч. 4—4.3, 5 ст. 15.25 КоАП РФ При повторном аналогичном нарушении виновное должностное лицо ждет дисквалификация на срок от 6 месяцев до 3 летч. 5.1 ст. 15.25 КоАП РФ. А в случаях нарушений в крупных размерах, если оснований для уголовной ответственности нет, руководителю грозит или штраф 40 000—50 000 руб., или дисквалификация на срок от 6 месяцев до 3 летч. 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ.
Документы валютного учета: за маленькую просрочку больше не оштрафуют
Размер санкций за нарушение срока представления в уполномоченные банки справок, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций больше не будет возрастать по мере увеличения просрочки. Более того, если вы подадите справки, документы и информацию хотя и с нарушением срока, но в течение 90 дней после его окончания, то штраф вам вообще не грозит.
Правда, остается открытым вопрос, о каких днях идет речь. Если руководствоваться общим правилом подсчета сроков в КоАП — то календарныхч. 3 ст. 4.8 КоАП РФ. Однако ранее Верховный суд, рассмотрев спор об исчислении периода просрочки подачи документов валютного учета, указал, что такой период нужно считать в рабочих дняхОпределение ВС от 28.03.2018 № 305-АД17-18495; п. 48 Обзора судебной практики ВС № 3 (2018); Письмо ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940. Возможно, нижестоящие суды учтут эту позицию при рассмотрении споров. Но безопаснее ориентироваться на срок в календарных днях.
| Нарушение валютного законодательства | Размер штрафов | ||
| для организаций | для ИП и должностных лиц | ||
| Нарушение сроков хранения: •учетных и отчетных документов по валютным операциям; •подтверждающих документов; •информации при осуществлении валютных операций | •в первый разч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ | 40 000—50 000 руб. | 4000—5000 руб. |
| •повторноч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ | 120 000—150 000 руб. | 12 000—15 000 руб. | |
| Непредставление по истечении 90 дней после окончания срокач. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ: •форм учета и отчетности по валютным операциям; •подтверждающих документов; •информации при осуществлении валютных операций | 40 000—50 000 руб.До 31.07.2020 санкции за нарушение срока представления документов валютного учета в зависимости от продолжительности просрочки были следующие: •если просрочка не более 10 дней — или предупреждение, или штраф: — для организаций — 5000—15 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 500—1000 руб.ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020); •если просрочка 11—30 дней — штраф: — для организаций — 20 000—30 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 2000—3000 руб.ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020); •если просрочка более 30 дней — штраф: — для организаций — 40 000—50 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 4000—5000 руб.ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020) | 4000—5000 руб.До 31.07.2020 санкции за нарушение срока представления документов валютного учета в зависимости от продолжительности просрочки были следующие: •если просрочка не более 10 дней — или предупреждение, или штраф: — для организаций — 5000—15 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 500—1000 руб.ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020); •если просрочка 11—30 дней — штраф: — для организаций — 20 000—30 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 2000—3000 руб.ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020); •если просрочка более 30 дней — штраф: — для организаций — 40 000—50 000 руб.; — для ИП и должностных лиц — 4000—5000 руб.ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ (ред., действ. до 31.07.2020) | |
Наказание за незаконные операции: теперь в процентах
Ранее размер штрафа за запрещенные валютные операции или операции, совершенные с нарушением законодательства, был определен как доля суммы незаконной операции — от 3/4 до одного размера такой суммы.
Теперь же размер этих штрафов установлен в процентах. Но ответственность осталась прежней. Ведь законодатели просто заменили фразу «от трех четвертых до одного размера» на «от 75 до 100 процентов»ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ. Так что это просто техническая поправка.
Штрафы за уведомления и отчеты о зарубежных счетах: теперь не только банковских
Как вы помните, с 01.01.2020 резиденты (за исключением отдельных категорий лиц) получили право открывать без ограничений счета (вклады) не только в банках, но и в иных организациях финансового рынка, расположенных за рубежом, и зачислять средства на эти «иные» счетаЗакон от 02.08.2019 № 265-ФЗ; Указание ЦБ от 24.12.2019 № 5371-У.
Но одновременно у резидентов появились обязанности уведомлять налоговую об открытии и закрытии счетов (вкладов) не только в иностранных банках, но и в зарубежных небанковских финансовых организациях. Кроме того, нужно уведомлять и об изменении реквизитов иностранных небанковских счетов (вкладов), и о движении средств по нимч. 2, 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Заметим, что в отношении заграничных счетов (вкладов) как в банках, так и в иных финансовых организациях нужно подавать уведомления и отчеты по одним и тем же формамПриказ ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@; Постановление Правительства от 28.12.2005 № 819.
Поэтому теперь в тексте норм, которыми установлена ответственность за нарушения, связанные с представлением уведомлений и отчетов, упомянуты не только зарубежные банки, но и небанковские иностранные финансовые организации. Размер штрафов не изменился:
| Нарушение валютного законодательства | Санкции | ||
| для организаций | для ИП и должностных лиц | ||
| Уведомление об открытии (закрытии) или об изменении реквизитов счета (вклада) в зарубежном банке или иной организации финансового рынка | •представлено с нарушением срокач. 2 ст. 15.25 КоАП РФ | 50 000—100 000 руб. | 5000—10 000 руб. |
| •представлено не по формеч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ | |||
| •не представленоч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ | 800 000—1 000 000 руб. | 40 000—50 000 руб. | |
| Нарушен порядок представления отчета о движении средств по счетам (вкладам) в зарубежном банке или иной организации финансового рынка | •в первый разч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ | 40 000—50 000 руб. | 4000—5000 руб. |
| •повторноч. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ | 400 000—600 000 руб. | 30 000—40 000 руб. | |
| Нарушен срок представления отчета о движении средств по счетам (вкладам) в зарубежном банке или иной организации финансового рынка | просрочка ≤ 10 днейч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ | •или предупреждение; •или штраф в размере 5000—15 000 руб. | •или предупреждение; •или штраф в размере 500—1000 руб. |
| просрочка от 11 до 30 дней включительноч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ | 20 000—30 000 руб. | 2000—3000 руб. | |
| просрочка > 30 днейч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ | 40 000—50 000 руб. | 4000—5000 руб. | |
* * *
Либерализация мер ответственности за нарушения валютного законодательства сейчас, в период пандемии, весьма кстати. Но очевидно, что это не может решить все проблемы, возникшие у резидентов.
Понимают это и контролирующие органы. Так, в частности, Минфин разъяснил, что неисполнение нерезидентом обязательств по оплате товаров, их поставке или невозвращение ранее полученных авансов из-за форс-мажорных обстоятельств, связанных с мерами по борьбе с распространением коронавирусной инфекции, может говорить об отсутствии вины резидентаИнформационное письмо Минфина «Информирование участников внешнеэкономической деятельности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID 2019)...».
А Банк России рекомендовал банкам не учитывать период с 30 марта по 30 сентября 2020 г. (включительно) при исчислении сроков представления резидентами справок о подтверждающих документах, а также документов, связанных с проведением валютных операцийИнформационные письма ЦБ от 29.06.2020 № ИН-014-12/103, от 17.04.2020 № ИН-014-12/71.
