Требования ИФНС, обязательные к исполнению

Если требуют документы по контрагенту

У компании могут потребовать документы и (или) информацию по ее контрагенту, если налоговики проводят у него проверку либо если вне проверки у них появилась необходимость получить сведения по конкретной сделкепп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ. Поручение об истребовании документов (информации) направляется в ИФНС по месту учета вашей компании. Ваша инспекция пришлет вам требование о представлении документов (информации) с копией этого порученияп. 4 ст. 93.1 НК РФ.

В поручении и в требованииприложения № 17 и 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@, в частности, указываютсяп. 3 ст. 93.1 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869:

•основания истребования документов (налоговая проверка контрагента или иное);

•наименования, реквизиты и иные индивидуализирующие признаки документов с указанием периода, к которому они относятся;

•если информация запрашивается по конкретной сделке — сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку, например реквизиты договора.

Если в требовании и в поручении не указана причина истребования документов и нет сведений, позволяющих идентифицировать конкретную сделку (если запрашиваются документы/информация по сделке), то в принципе вы вправе оставить его без исполнения.

Например, компания частично отказалась исполнять требование налоговиков, запрашивавших «в связи с возникновением обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки» все документы по финансово-хозяйственным отношениям с четырьмя контрагентами и информацию по пятому. Поскольку из документа нельзя было понять, какая именно сделка и с кем интересует инспекторов, компания обратилась в суд с иском о признании его незаконным. Суд налогоплательщика поддержалПостановление АС ЗСО от 03.02.2017 № Ф04-7101/2017. Вне рамок проверки контрагента налоговики могут запросить только информацию по конкретным сделкам, указав сведения, позволяющие их идентифицировать, а не все документы по взаимоотношениям с контрагентомПостановления АС СЗО от 23.06.2016 № Ф07-3815/2016; 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017.

Но есть и другой подход. Суды нередко указывают, что компания вообще не вправе оценивать, были ли налоговикам необходимы запрошенные сведения. То, что инспекторы не указали причину истребования документов или информации, — формальное нарушение, но оно не делает требование недействительным. Достаточно, чтобы из него четко следовало, какие документы, за какой период и по взаимоотношениям с каким контрагентом хотят получить налоговикиПостановления АС ВСО от 28.07.2017 № Ф02-3705/2017; АС ДВО от 15.05.2017 № Ф03-1232/2017; АС ЦО от 25.01.2017 № Ф10-5367/2016.

Если из запроса налоговиков не ясно, какая информация им нужна, компания вправе обратиться в ИФНС за уточнениями. А письменный отказ представить имеющиеся сведения или документы от штрафа не спасетПостановление ФАС УО от 04.02.2014 № Ф09-14637/13.

Если вместо документов компания сдала уточненку

Нередко компании сдают уточненку, когда уже выставлено требование о представлении документов при проверке первоначальной декларации (речь о ситуации, когда налоговики вправе запросить документы при проведении камеральной проверки, например если НДС заявлен к возмещению из бюджетап. 8 ст. 88 НК РФ). Такое требование все равно надо исполнить. С подачей уточненки проверка предыдущей декларации заканчивается. Но отзыв выставленного ранее требования о представлении документов НК РФ не предусмотренп. 9.1 ст. 88 НК РФ; Постановления АС ПО от 14.12.2015 № Ф06-3491/2015, от 03.04.2015 № Ф06-22228/2013.

А если те же документы не будут представлены по требованию, выставленному при проведении камеральной проверки уточненки, вас могут оштрафовать еще раз. Поскольку, хотя документы одни и те же, нарушения-то вполне самостоятельныеПостановление АС ПО от 20.07.2015 № Ф06-25724/2015.

В одном из споров суд не подвергал сомнению право налоговиков оштрафовать организацию за несвоевременное представление документов, запрошенных в рамках проверки, которая была прекращена после подачи уточненки. Но счел, что инспекция неправомерно рассчитала штраф исходя из количества документов, которыми она фактически располагала при проверке уточненкиПостановление АС ЦО от 20.04.2017 № Ф10-964/2017.

Иногда суды освобождают компании от штрафа за непредставление документов по требованию, выставленному при проверке предыдущей декларации. Например, в одном из дел судьи указали, что при проверке уточненки инспекция выставила новое требование, причем в итоговом решении не было отражено, как это соотносится с документами, истребованными ранее. Поэтому, по мнению судей, компанию незаконно привлекли к ответственности за непредставление документов, истребованных, по сути, вне рамок проверкиПостановление АС СЗО от 20.01.2015 № А13-420/2014.

Если требуют подтвердить льготы

Во время камеральной проверки ИФНС вправе требовать пояснения и документы, если компания заявила в декларации налоговые льготып. 6 ст. 88 НК РФ. Однако надо учитывать, что налоговая льгота — это преимущество одной категории плательщиков перед другимип. 1 ст. 56 НК РФ. И документы могут требовать только по тем основаниям для освобождения от налогов, которые отвечают этому понятию. Например, не все операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, отвечают понятию налоговой льготыПисьмо ФНС от 22.12.2016 № ЕД-4-15/24737; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Скажем, столовые образовательных и медицинских учреждений освобождаются от уплаты НДС в части произведенных и реализуемых ими продуктов питанияподп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. А все остальные столовые — нет. Значит, это льгота и у образовательного или медицинского учреждения могут потребовать документы, подтверждающие его статусПисьмо Минфина от 03.12.2014 № 03-07-15/61906. А вот продажа лома и отходов черных и цветных металлов до 2018 г. не облагалась НДС у любой компании, которая совершала такие операции. То есть это была не льготаПисьмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982.

Не являются льготой и операции, не признаваемые объектом обложения НДС, например продажа земельных участков или передача имущества в качестве вклада в уставный капитал организацииподп. 1, 6 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. То есть, несмотря на то что эти операции также показываются в разделе 7 декларации по НДС, инспекторы не вправе требовать по ним документы.

Кстати, ФНС рекомендовала специальную форму требования о представлении пояснений для проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, подпадающие под понятие «налоговая льгота»Письмо ФНС от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574. Пояснения компания вправе представить сначала только в виде списка (реестра) подтверждающих документов. А налоговая потом затребует определенный объем, от 5 до 40% документов, основываясь на риск-ориентированном подходе, но всего не более 500. Если реестр не представлен или представлен не по форме, налоговики откажутся от риск-ориентированного подхода и потребуют все подтверждающие документыПисьмо ФНС от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@.

Если требуют подтвердить пониженные взносы

Некоторые организации вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу. Налоговики же при камеральной проверке расчета по страховым взносам могут требовать пояснения и документы, подтверждающие правомерность применения пониженных тарифовп. 8.6 ст. 88 НК РФ.

Но перечень документов, подтверждающих право на эти тарифы, не установлен. Если налоговики пришлют требование без указания конкретных документов, то, к примеру, упрощенцу для подтверждения размера доходов достаточно представить выписку из книги учета доходов и расходов. IT-компания может направить налоговикам выписку из реестра аккредитованных организаций и расчет среднесписочной численности работниковсм., например, Письмо ФСС от 01.12.2010 № 02-03-10/08-12891 (п. 11).

Если просят пояснить расхождения между выручкой по НДС и по прибыли

Налоговики нередко сравнивают с «прибыльными» доходами выручку нетто, отраженную в декларациях по НДС (суммы, облагаемые по ставкам 0%, 10%, 18% и необлагаемые, из раздела 7 декларации). Как показывает судебная практика, они широко пользуются этим методом при проведении как выездных, так и камеральных провероксм., например, Постановления 3 ААС от 12.08.2014 № А69-3724/2013; 9 ААС от 10.02.2014 № 09АП-47061/2013.

В то же время расхождения между оборотами по этим декларациям — дело обычное. Например, дивиденды и доходы в виде курсовых и суммовых разниц учитываются в базе по налогу на прибыль, но не включаются в базу по НДС. А при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) на их стоимость начисляется НДС, но доходов, учитываемых для целей налога на прибыль, не возникаетпп. 1, 2, 11 ст. 250, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ.

Сложности могут возникнуть и при продаже товаров на экспорт. Экспортные доходы компания сразу отразит в «прибыльной» декларации. В декларацию по НДС эти суммы попадут, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку.

Строго говоря, расхождения между декларациями — это не повод требовать пояснения. Ведь расхождения возникают из-за того, что налоговая база по НДС и по прибыли определяется по разным правилам. А это не ошибка и не противоречие. Но налоговики считают, что в этом случае они вправе требовать пояснения, ссылаясь все на тот же п. 3 ст. 88 НК РФ. И суды с этим соглашаютсяПостановление АС МО от 10.04.2017 № Ф05-4411/2017.

* * *

Налоговики могут требовать пояснения или документы, только ссылаясь на конкретные нормы НК РФ. Например, если требование выставлено в рамках камеральной проверки, то в нем обязательно должна быть ссылка на норму ст. 88 НК РФ. Неправомерны ссылки на ст. 93 НК РФ — в ней прописан общий порядок, а не основания для истребования документов. Иногда такие требования удается оспорить в вышестоящем налоговом органе или в судеПостановление 13 ААС от 21.03.2017 № 13АП-1145/2017.