7 идей директора: что исполнять, а от чего отговорить

Заменить зарплату работникам-участникам дивидендами

Ситуация. По общему правилу дивиденды страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование, по ВНиМ и от несчастных случаев не облагаются, так как их выплата не связана с трудовыми отношениямиподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Поэтому руководители считают отличной идеей в целях снижения налоговой нагрузки выплачивать вместо зарплаты дивиденды работникам компании, которые являются также и ее учредителями.

Что ответить директору. О замене зарплаты дивидендами как способе экономии на платежах в бюджет налоговики знают уже давно, а потому эту схему однозначно обнаружат. Объясните директору, что если с участником организации был заключен трудовой договор, то на него распространяются нормы трудового законодательства. А если есть трудовые отношения, то должна быть и заработная плата.

Более того, выплата дивидендов возможна только за счет чистой прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Начисление дивидендов не может быть ежемесячным. Любое нарушение порядка выплаты дивидендов привлечет внимание налоговиков и даст им повод переквалифицировать выплаты в зарплату. То есть сомнительная экономия обернется большими финансовыми потерями, ведь, помимо самих взносов, по итогу придется заплатить еще и пени со штрафом.

В суд идти в такой ситуации бесполезно. В большинстве своем судьи встают на сторону налоговиковПостановления АС СЗО от 22.05.2023 № Ф07-568/2023; АС УО от 11.04.2023 № Ф09-1495/23; 11 ААС от 02.02.2022 № 11АП-21602/2021. А потому в случае, когда в компании трудятся работники, являющиеся еще и ее участниками, им надо платить зарплату, соразмерную «их трудовому вкладу в общее дело».

Замаскировать выручку под заем

Ситуация. Один из способов скрыть выручку — заключить формальный договор займа.

По общему правилу сумма полученного займа не является налогооблагаемым доходомподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. А потому некоторые руководители считают еще одной отличной идеей заключить договор займа с покупателем и проводить заем вместо выручки. То есть продавец отгружает товар, а в его оплату покупатель присылает деньги под видом займа. По итогу налогооблагаемого дохода у продавца не возникает. А с расчетами по займу как-нибудь потом разберемся.

Что ответить директору. Эта схема также давно известна налоговикам. При проверке инспекторы будут внимательно изучать сам договор и участников сделки, проверят движение средств по счетам. Раскрыть обман может любая мелочь. Так, например, на фиктивность операций укажут, к примеру, бессрочность, длительные сроки возврата по договору, мягкая ответственность за невозврат займа, совпадение сумм заемных средств с суммами поставок, перечисление займа в сроки оплаты по договорам поставки, взаимозависимость и многое другое.

Выявив признаки того, что деньги получены на постоянной невозвратной основе, налоговики переквалифицируют суммы полученных займов в безвозмездно полученные средства и доначислят не только налог с дохода, но и пени со штрафом.

Если компания на УСН, то лишний доход может поспособствовать слету со спецрежима. И как следствие, переквалификация займа приведет еще и к значительным доначислениям (по налогу на прибыль, НДС, имущественным налогам) по всей деятельности.

Обращение в суд вряд ли поможет. Если заем фиктивный, доказать в суде обратное будет сложноПостановления АС УО от 21.06.2022 № Ф09-3618/22, от 06.03.2019 № Ф09-537/19; АС ЗСО от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018.

Помимо этого, за уклонение от уплаты налогов в крупном (более 15 млн руб. за 3 финансовых года) или в особо крупном размере (более 45 млн руб. за 3 финансовых года) должностных лиц организации могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Минимальное наказание по статье — штраф в размере 100 тыс. руб., максимальное — лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Оформить отпуск как командировку

Ситуация. Директор хочет выехать за границу отдохнуть и предлагает оформить путешествие как командировку, в частности оплатить за счет компании номер в гостинице и авиабилеты.

Что ответить директору. Поездка работника, даже если он руководитель, по личным делам — это не командировкаст. 166 ТК РФ. Следовательно, все попытки замаскировать одно под другое — это фиктивные операции. А за проведение таких операций для должностных лиц предусмотрен административный штраф в размере 5—10 тыс. руб. за первое нарушение и 10—20 тыс. руб. или дисквалификация — за повторноест. 15.11 КоАП РФ. Однако это меньшее из зол.

Как только про фиктивную командировку прознают налоговики, так сразу снимут все командировочные расходы и вычеты, а директору доначислят НДФЛ и страховые взносы на сумму его дохода в виде оплаченных затрат, сопроводив все это дело пенями и штрафами.

Если директор — не единственный участник (а то и вообще не участник общества), то расходование денег компании не по назначению может не понравиться другим участникам, особенно если траты крупные и осуществляются у них за спиной. В таком случае участники вправе подать иск в суд и потребовать возместить компании причиненный имущественный ущербст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; п. 2 ст. 44 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. При этом вы как главбух будете отвечать вместе с директором.

Ну и вишенка на торте: предупредите директора, что за подобные махинации его могут привлечь к уголовной ответственности за мошенничество с использованием служебного положенияч. 3 ст. 159 УК РФ. И это не из мира фантастики. Так, был случай, когда директора, провернувшего подобное, оштрафовали на 150 тыс. руб.Приговор Ленинского райсуда г. Мурманска от 22.05.2015 № 1-174/2015 Ему повезло, ведь за подобное нарушение можно получить и реальный уголовный срок — до 6 лет лишения свободы.

Провести личные покупки как подотчет

Ситуация. Директор периодически оплачивает личные покупки то с корпоративной карты, то со счета компании. А после просит провести оплату за счет компании как подотчетные расходы.

Что ответить директору. Во-первых, нужно объяснить директору, что деньги компании — это не его личные деньги, причем даже в случае, когда он является единственным учредителем. А наличие денег на расчетном счете вовсе не означает, что у компании есть прибыль. Если прибыли нет, то он расходует на личные нужды привлеченные средства или уставный капитал, которые на самом деле должны идти на погашение обязательств компании.

Во-вторых, разъясните шефу налоговые риски. Фиктивный подотчет наверняка выявят налоговики, и тогда стоимость всех личных покупок они признают личным доходом директора и предъявят организации претензии по неудержанию НДФЛ и неначислению страховых взносов, попутно начислив пени и выставив штрафы. Причем произойти это может не только в случае, когда подотчет оставался незакрытым долгое время, но и если, в частности:

•или формируется «бесконечный» подотчет. Директор по бумагам возвращает деньги как неистраченные и тут же снова берет их — опять якобы на хозяйственные нужды компании. И так до бесконечности;

•или личные траты списаны как расходы организации, не учитываемые при налогообложении.

Если личные траты директора (например, на новенький дорогой телефон или телевизор) замаскировать под расходы компании и учесть при налогообложении, проблем только прибавится. Ведь тогда, кроме доначислений по «зарплатным» налогам, доначислят еще и налог на прибыль/«упрощенный» налог, НДС, если он принимался к вычету. Также грозят набежавшие пени и штрафы по этим налогам.

Таким образом, приобретая что-то лично себе за счет компании, директор на самом деле может лишить ее большей суммы, чем он потратил на покупку. Оспорить взыскания в суде вряд ли удастся. Суды в подобных делах поддерживают налоговиковПостановление АС ЗСО от 22.07.2022 № Ф04-2815/2022.

Если директор компании — не единственный ее владелец (или вообще не владелец), то доначислениями налогов дело не кончится. Претензии могут предъявить и собственники, в том числе и бухгалтеру. По итогу вы оба можете остаться без работы. Кроме того, не исключено, что и до уголовного дела ситуация может дойти, как и в случае оформления отпуска под видом командировки. Административный штраф за проведение фиктивных операций на общем фоне покажется мелочью, но заплатить придется и егост. 15.11 КоАП РФ.

Компенсировать поездки на личном автомобиле

Ситуация. Директор часто по производственным делам разъезжает на своем собственном автомобиле. Не желая за бесплатно «убивать» машину и из своего кармана ее заправлять, он просит денежную компенсацию.

Что ответить директору. Просьба директора может быть удовлетворена, ведь по ТК РФ при использовании работником личного автомобиля в интересах работодателя и с его согласия работнику полагается компенсация за износ автомобиля и возмещение расходов, связанных с его использованиемст. 188 ТК РФ.

Поясните директору, что компенсация за использование личного автомобиля назначается не просто так — потребуется ряд документов:

•соглашение с директором об использовании его личного транспорта в служебных целях. Отразите в нем, в частности, порядок расчета компенсации. Обращаем внимание, что слишком крупную компенсацию налоговики могут счесть скрытой зарплатой — а это чревато доначислениями НДФЛ и страховых взносов, наложением пеней и штрафов. Поэтому будьте готовы обосновать сумму выплаты;

•бухгалтерская справка-расчет, если сумма компенсации не фиксированная;

•должностная инструкция, в которой говорится о постоянных поездках директора;

•копии документов, подтверждающих право собственности директора на автомобиль. К примеру, копия свидетельства о регистрации ТС;

•документы, подтверждающие фактическое использование автомобиля в служебных целях. Например, отчеты, путевые листы;

•документы, подтверждающие покупку горючего, оплату парковки, мойки или ремонта автомобиля (ежемесячные отчеты о пробеге, об использованном топливе, чеки, накладные, квитанции, акты ремонтных работ).

Директор должен понимать, что с бумажками придется повозиться. Если его это не смущает — назначайте выплату. Вся сумма компенсации и расходов на ГСМ не облагается НДФЛ и страховыми взносамиПисьмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977. А вот в налоговых расходах указанные траты можно учесть лишь в пределах лимитаподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92:

•2 400 руб. в месяц — за автомобиль с двигателем 2 000 куб. см и меньше;

•3 000 руб. — с двигателем больше 2 000 куб. см.

Списывайте компенсацию только за те дни, когда автомобиль действительно использовался. Подробнее в , 2022, № 9.

Таким образом, если не списать в налоговые расходы лишнего и должным образом оформить все документально, проблем с ИФНС быть не должно.

Фиктивно трудоустроить родственника

Ситуация. Директор просит пристроить в компанию родственника для галочки. Мол, тому нужно трудовой стаж поднакопить. Родственник будет лишь числиться в штате, но на рабочем месте появляться не будет и никаких должностных обязанностей выполнять тоже не будет.

Что ответить директору. Непосредственно за факт заключения фиктивного трудового договора действующее законодательство ответственность не предусматривает. Однако в зависимости от конкретных обстоятельств должностные лица, участвующие в фиктивном трудоустройстве, могут быть привлечены:

•к материальной ответственности. Сотрудник, принятый в штат фиктивно, регулярно получает зарплату, за него уплачиваются налоги и страховые взносы — это все наносит финансовый ущерб компании. А потому в случае, если директор компании — не ее владелец или не единственный владелец, участники, узнав о том, как расходуются средства фирмы, вправе потребовать возместить ущербст. 277 ТК РФ; п. 2 ст. 15 ГК РФ; п. 2 ст. 44 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ;

•к дисциплинарной ответственности в виде увольненияпп. 9, 10 ч. 1 ст. 81, ч. 3 ст. 192 ТК РФ;

•к уголовной ответственности. Правоохранительные органы обычно квалифицируют такие дела как мошенничество, злоупотребление должностными полномочиями или служебный подлогстатьи 159, 201, 285, 292 УК РФ. За эти деяния предусмотрены суровые меры наказания: начиная от многотысячных штрафов и заканчивая арестом или лишением свободы.

Организовать командировочную поездку с комфортом

Ситуация. Директор направляется в командировку и просит организовать ее с комфортом: выкупить целое купе для него одного и забронировать номер люкс в лучшей гостинице города командирования. Говорит, все окажутся в плюсе: для него поездка будет в удовольствие, а компании получится учесть больше расходов.

Что ответить директору. Идея вполне реализуема, ведь работодатель сам определяет порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками своих работниковст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749. К тому же законодательно не определены максимальные и минимальные пределы таких трат. В части учета в налоговых расходах трат на проезд и проживание в командировке НК РФ ограничений по стоимости тоже не содержит. Это нам подтвердил специалист Минфина в своем интервью (см. , 2020, № 17).

Получается, что траты на выкуп целого купе и комфортабельное размещение в гостинице можно не только оплатить за счет фирмы, но и учесть при расчете налога на прибыль. Нужно лишь:

•прописать такую возможность в ЛНА;

•обосновать траты. К примеру, расходы на выкуп дополнительных мест в купе можно оправдать обеспечением безопасности и сохранности перевозимых документов, необходимостью работы в поезде и созданием для этого определенных условий, созданием условий для полноценного отдыха и сна ввиду напряженной работы в командировке и др. Обосновать оплату самого шикарного номера в гостинице с джакузи и шампанским на завтрак, конечно, сложнее. Хорошо, если будет справка о том, что остальные номера в гостинице были недоступны;

•подтвердить размер расходов документально (билетами, счетами на оплату, чеками ККТ или другими платежными документами).

К слову, стоимость проезда и проживания не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами, поскольку это компенсационная выплата, связанная с командировкойп. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ.

* * *

Если идея директора чревата негативными последствиями, рекомендуем разложить по полочкам все нюансы на бумаге в служебной записке, а в конце дописать следующее:

«Если Вы все же настаиваете на _________ (указать, что конкретно хочет сделать директор), прошу издать письменный приказ. По Закону о бухучете если главный бухгалтер не согласен с проведением той или иной операции, то документы по ней могут быть приняты к учету только с письменного распоряжения руководителя (ч. 8 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом имейте в виду, что всю ответственность за сомнительные операции будет нести руководитель».

Конечно, не много найдется директоров, которые станут письменно оформлять подобные поручения, однако такая манипуляция может помочь уговорить директора отказаться от своей идеи.