Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2020 г.

ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД

М.Г. Мошкович,
старший юрист

Если ребенок продолжает обучение по очной форме и после школы, то его родители могут получать стандартный налоговый вычет по НДФЛ до достижения им 24-летнего возраста. Важным условием является нахождение ребенка на обеспечении родителей. Поэтому в случае, когда такой ребенок устраивается на работу в компанию родителя, бухгалтер оказывается в затруднительном положении.

Детский вычет для взрослого ребенка

Почему возникают проблемы

Нормы НК, разрешающие предоставлять детский вычет, сформулированы так, как будто учащийся априори находится на обеспечении родителейподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Однако ни в НК, ни в других законах понятие «нахождение на обеспечении» никак не определено. Обязанность работника приносить какие-либо документы по этому поводу прямо не прописана. Обычному родителю необходимы только свидетельство о рождении ребенка и справка из учебного заведения, где указаны период и форма обученияПисьмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997.

Если бухгалтеру ничего не известно об обстоятельствах, которые могут повлечь прекращение обеспечения сотрудником своего великовозрастного ребенка, то и слава богу. Но когда у вас трудятся и родитель, и ребенок, то уже не получится сослаться на незнание таких обстоятельств. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Ребенок получает зарплату

Дневное обучение вполне совместимо с работой. Студент может устроиться на половину или четверть ставки, трудиться вечерами или в выходные, работать дистанционно или выполнять разовые задания по гражданско-правовому договору — все зависит от его желания заработать.

Означает ли это, что ребенок уже не находится на обеспечении родителей? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Нам представляется, что для получения вычета некоторый самостоятельный доход учащегося НК допускается, поскольку:

•в НК говорится об обеспечении, а не о полном обеспечении;

•при очной форме обучения студенты, аспиранты и ординаторы получают стипендию, то есть точно не находятся только на обеспечении родителей. А вычет для родителей все равно предусмотрен.

Поэтому вычет родителю в случае трудоустройства ребенка можно продолжать предоставлять. Главное — ежегодно брать с работника справку о дневной форме обученияПисьмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997.

Мнение о том, что предоставление родителю налогового вычета на ребенка не зависит от наличия у этого ребенка самостоятельных источников дохода, ранее высказывал и МинфинПисьмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345.

Ситуация 2. Ребенок вступил в брак

В этом случае налоговики, скорее всего, сочтут предоставление детского вычета неправомерным. Ведь ранее Минфин однозначно заявлял, что в результате заключения брака образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по обеспечению ребенка прекращается. Поэтому со вступлением ребенка в брак предоставление детского вычета, по мнению ведомства, надо прекратитьПисьмо Минфина от 17.03.2016 № 03-04-05/14853.

Мнение специалиста Минфина о том, что определяющим для предоставления вычета является не факт вступления ребенка работника в брак, а последствия этого события, читайте:

2017, № 21

В недавнем Письме финансовое ведомство заняло более логичную позицию. В нем указано, что, если ребенок не находится на обеспечении родителей, в том числе в связи со вступлением в брак, стандартный налоговый вычет не применяетсяПисьмо Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21857.

То есть главное — прекращение обеспечения, а не регистрация брака. Ведь совершенно не факт, что родители действительно прекратят содержать своего женатого сына или замужнюю дочь. Нередки случаи, когда молодая семья находится на полном обеспечении родителей, включая покупку (или оплату найма) для нее отдельного жилья.

Необходимость представления доказательств обеспечения подтверждает и судебная практика. Так, ИФНС доначислила работодателю НДФЛ в связи с незаконным, по ее мнению, предоставлением детского вычета работнице, чья дочь зарегистрировала брак. Суд встал на сторону налоговиков, указав: работодатель не представил доказательств того, что после заключения брака дочь работницы находилась на ее иждивении (обеспечении), ни в налоговый орган, ни в судПостановление 17 ААС от 25.01.2019 № 17АП-18620/2018-АК.

Справка

Если в связи с рождением малыша студентка возьмет академический отпуск, для целей предоставления детского вычета ее родителям она все равно будет считаться учащейся на дневном отделенииподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Поэтому если вам стал известен факт регистрации брака сотрудником-ребенком (например, он попросил 3 дня за свой счет на свадьбу), то лучше позаботьтесь о доказательствах. Можно попросить сотрудника-родителя, чтобы он письменно подтвердил в свободной форме факт обеспечения молодой семьи: живет сын с женой у нас, за жилье платим мы, стипендию они получают редко, поскольку троечники, единственный их доход — четверть ставки сына. Можно приложить выписку из домовой книги (подтверждающую совместное проживание) и оплаченные с карты или счета родителя платежки за квартиру, электричество и телефон.

Так, по крайней мере, вы сможете подтвердить в случае спора с налоговиками, что получили доказательства «нахождения на обеспечении».

Отметим также, что в вышеприведенном споре суд не принял во внимание ссылку компании на Письмо Минфина о возможности предоставления детского вычета при наличии у ребенка самостоятельных источников доходаПисьмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345, указав, что случай вступления в брак в этом Письме не рассматривался.

Ситуация 3. У ребенка родился ребенок

Выросшие дети могут сами стать родителями — как в браке, так и без него. Само по себе это не основание для прекращения предоставления детского вычета новоиспеченным бабушкам и дедушкам. Весь вопрос опять упирается в обеспечение.

Если вам известно о заключении брака, то попросите сотрудника-родителя подтвердить, что он содержит молодоженов (как в ситуации 2). Если же брак не регистрировался, то продолжайте предоставлять вычет как обычно. В том числе и в случае, когда после рождения малыша сотрудник-ребенок сам подаст заявление на детский вычет.

* * *

Напомним, что детский вычет в каждом календарном году действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 руб. А в отношении детей — инвалидов I или II группы он установлен в повышенном размере: родителю (усыновителю) или его супругу — в размере 12 000 руб. на каждого ребенка, а опекуну, попечителю, приемному родителю (его супругу) — в размере 6000 руб. на каждого ребенкаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Причем при предоставлении вычетов родителям таких детей необходимо прибавлять к сумме «инвалидного» вычета сумму вычета в зависимости от очередности ребенка. Например, если ребенок-инвалид — первый у родителей, то вычет на него составит 13 400 руб. (12 000 руб. + 1400 руб.), а если третий — то 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.)Письма Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821; ФНС от 06.04.2017 № БС-2-11/433@; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.