Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2023 г.
Содержание журнала № 20 за 2023 г.Когда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
На что инспекторы обращают внимание при проверке
Наверняка многим знакома ситуация, когда деньги выдаются под отчет, а после «без вести пропадают». Подотчетник и обратно их не возвращает, и не подтверждает расходование. Бухгалтерия на все это закрывает глаза, деньги просто висят на счете 71, как вдруг на пороге оказываются налоговики с проверкой. Как итог — считают выплаченные подотчетнику деньги его доходом, доначисляют НДФЛ, взносы, пени, штраф. Остается одна надежда — на суд. Однако, как показывает практика, поддержки там найти не удастся. А потому рекомендуем не доводить градус ситуации до пика и учиться на чужих ошибках.
Мы проанализировали арбитражную практику и на основе реальных историй составили список ситуаций, возникновение которых в компании с большой долей вероятности привлечет к себе внимание налоговиков.
Ситуация 1. Директор путает деньги компании с личным кошельком. Руководитель фирмы периодически оплачивал личные покупки то с корпоративной карты, то со счета компании — покупал товары для рыбалки, одежду, продукты и даже белье для жены. Так неспешно сумма набежала немаленькая — почти 5 млн руб., однако даже за рубль из нее подотчетник не отчитался, что, впрочем, неудивительно. Продолжалось это до тех пор, пока в компанию не наведались налоговики с выездной проверкой, в ходе которой все это вскрылось. Ведь необычные для автотранспортной компании расходы не могли не обратить на себя внимание. Как результат — были доначислены НДФЛ и взносы, начислены пени и наложен штраф.
Компания обратилась в суд, где пыталась доказать, что деньги выдавались директору под отчет для приобретения товаров и услуг в целях использования их в производственной деятельности ООО. Однако сделать это ей не удалось — факты говорили об обратномПостановление АС ЗСО от 22.07.2022 № Ф04-2815/2022:
•на израсходованные суммы не было составлено ни одного авансового отчета;
•первичные документы отсутствовали;
•покупка материальных ценностей в учете никак не отражена;
•связь оплаченных расходов с деятельностью фирмы не подтверждена. По банковским выпискам видно, что тратился директор лично на себя.
Таким образом, оплата личных покупок за счет фирмы — доход директора, с которого организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также уплатить взносы.
Справка
Привлечь внимание налоговиков может и ситуация, когда подотчетник часть денег не расходует и возвращает в кассу, а фирма сразу же выдает их под новый подотчет.
Дело в том, что выдать подотчетнику деньги можно, только предварительно сняв их с расчетного счета. Ну или можно выдать из кассы, но только если наличные поступили, в частности, в качестве выручки, страховой премии, возврата займа. А вот возврата наличных, ранее выданных работнику под отчет, в этом списке нетп. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У; Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561. Поэтому возвращенный аванс нельзя расходовать для выдачи нового аванса, иначе нарушите кассовую дисциплину. А это чревато наложением штрафов: для организации — от 40 тыс. до 50 тыс. руб., для должностного лица (руководителя) — от 4 тыс. до 5 тыс. руб.ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ