Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.

НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов

И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут выплачивать промежуточные дивиденды — распределенные по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Мы поговорим об уплате НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых гражданам РФ.

В акционерных обществах решение/объявление о выплате промежуточных дивидендов может принять общее собрание акционеров. На принятие такого решения отводится 3 месяца после окончания I квартала, полугодия или 9 месяцевпп. 1, 3 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Для обществ с ограниченной ответственностью Закон не устанавливает крайнего срока, когда может быть принято решение о распределении чистой прибыли между участниками, в том числе и по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцевп. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Промежуточные дивиденды выплачиваются:

• акционерам АО — не позднее 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендовп. 6 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;
• участникам ООО — не позднее чем через 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли, если меньший срок не указан в уставе или решениип. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ.

Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Если ваша организация выплачивает их напрямую своим участникам/акционерам, то надо удержать налог и перечислить его в бюджетпп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, пп. 1, 2, 4, 6 ст. 226, подп. 3 п. 2, п. 7 ст. 226.1 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27550.

НДФЛ с дивидендов рассчитывается по каждому налогоплательщику при каждой выплате доходап. 3 ст. 214 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-04-06/23348. То есть, к примеру, при исчислении налога второй и следующие разы за один и тот же год не требуется делать это нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм.

При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты физическим лицам не предоставляютсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

НДФЛ с дивидендов надо перечислить в бюджет:

• акционерным обществам — не позднее месяца с даты выплаты дивидендовПисьмо Минфина от 19.11.2014 № 03-04-07/58597;
• обществам с ограниченной ответственностью — не позднее дня перечисления дивидендов либо получения в банке наличных для выплаты дивидендовп. 6 ст. 226 НК РФ.

В платежке надо указать КБК — 182 1 01 02010 01 1000 110, статус плательщика — 02.

Налоговая отчетность при выплате дивидендов физическим лицам составляется так:

• АО (независимо от системы налогообложения) должно отразить такие дивиденды в декларации по налогу на прибыль.

Также по каждому акционеру — физическому лицу надо заполнить приложение 2 к «прибыльной» декларации. Делать это нужно только в годовой декларации, которая сдается в инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивидендып. 1.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@.

Подавать в налоговые органы сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на физлиц, получивших дивиденды, уже не надоПисьмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-07/3263 (направлено Письмом ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@);

• ООО заполняет справки 2-НДФЛ, в которых дивиденды указываются с кодом дохода 1010Письмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8482@. Их надо направить в инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов.

Таким образом, если ООО выплачивает дивиденды только физическим лицам, то показывать их в «прибыльной» декларации не требуется.

***

Сделаем небольшой вывод для тех, кто применяет упрощенку:

• АО придется заполнять декларацию по налогу на прибыль, чтобы отразить в ней дивиденды.

В состав такой декларации, представляемой в инспекцию по итогам года, включаютсяпп. 1.7, 1.8 Порядка:

— титульный лист (лист 01), при этом по реквизиту «По месту нахождения (учета)» надо указать код 231 (по месту нахождения налогового агента — организации);

— подраздел 1.3 раздела 1 листа 01;

— раздел А листа 03 (разделы Б и В не заполняются, если все участники АО — физические лицапп. 11.2—11.4 Порядка);

— приложение 2 — по каждому акционеру — физическому лицуп. 17.1 Порядка;

• для ООО выплата дивидендов физическим лицам — не повод представлять в инспекцию декларацию по налогу на прибыльПисьмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8482@.