Когда лучше начислить годовую премию, чтобы сэкономить на страховых взносах
Годовые премии выплачивают многие работодатели. И они, безусловно, заинтересованы в том, чтобы заплатить с таких премий как можно меньше обязательных страховых взносов.
С 2012 г. планируется изменение тарифов страховых взносов, уплачиваемых по Закону № 212-ФЗпроект Федерального закона
Разумеется, «поиграть» с моментом начисления могут только те работодатели, кто не установил в трудовых, коллективных договорах или в положении о премировании условия о выплате годовой премии до конца года. Такую ситуацию мы и рассмотрим. Будем говорить только об организациях (предпринимателях), которые платят в 2011 г. взносы по обычным тарифам, а также о льготниках-упрощенцах. Поскольку для всех остальных суммарные тарифы страховых взносов не изменятся (только для СМИ общий тариф вырастет с 26 до 27%).
Как изменятся тарифы взносов в 2012 г.
Закон об изменении тарифов страховых взносов уже принят в III чтении (подробнее — на с. 93). Поэтому, оценивая, когда выгоднее начислять годовые премии, мы будем ориентироваться именно на предусмотренные им изменения.
Планируется, что предельная база для начисления страховых взносов в 2012 г. составит 512 000 руб.пояснительная записка к проекту Федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (вместо нынешних 463 000 руб.). Причем с суммы, превышающей 512 000 руб., большинству страхователей придется дополнительно заплатить взносы в ПФР по тарифу 10%. Для наглядности действующие и планируемые тарифы, а также предельные величины базы по взносам покажем в таблице.
| Страхователи | Суммарный тариф страховых взносов | |||
| 2011 г. | 2012 г. | |||
| На выплаты, не превышающие 463 000 руб. на человека в год | На выплаты, превышающие 463 000 руб. на человека в год | На выплаты, не превышающие 512 000 руб. на человека в год | На выплаты, превышающие 512 000 руб. на человека в год | |
| Работодатели, не имеющие права на льготные тарифы взносов (независимо от применяемого режима налогообложения) | 34% | 0% | 30% | 10% |
| Упрощенцы, у которых основной вид деятельности — льготныйп. 8 ч. 1, ч. 3.2 ст. 58 Закона | 26% | 0% | 20% | 0% |
А теперь посмотрим, как можно минимизировать страховые взносы с сумм премий, начислив их в конце 2011 г. или в начале 2012 г.
Организации и предприниматели, не имеющие права на пониженные тарифы
От планируемых в 2012 г. нововведений выиграют те организации и предприниматели, у которых годовые зарплаты работников не больше 550 200 руб. (45 850 руб. в месяц). В случае, если годовая сумма выплат на работника равна 550 200 руб., суммы страховых взносов в 2011 и в 2012 гг. будут равны:
- в 2011 г. — 463 000 руб. х 34% = 157 420 руб.;
- в 2012 г. — 512 000 руб. х 30% + (550 200 руб. – 512 000 руб.) х 10% = 157 420 руб.
А если зарплата работника выше 45 850 руб. в месяц, то новая шкала тарифов оборачивается дополнительными расходами.
Решая, когда начислять годовые премии — в декабре 2011 г. или в январе 2012 г., надо ориентироваться не только на сумму премии, но и на годовые выплаты каждому вашему работнику без учета самой премии.
СИТУАЦИЯ 1. Сумма выплат работнику за 2011 г. (без учета премии) превышает 463 000 руб.
В этом случае все просто: премию за 2011 г. можно смело начислять в декабре — она не будет включаться в базу по страховым взносам.
СИТУАЦИЯ 2. Сумма выплат работнику за 2011 г. (без учета премии) менее 463 000 руб.
В этом случае выгодность переноса выплаты премии на январь 2012 г. будет зависеть от суммы премии.
ВАРИАНТ 1. Вместе с премией общая сумма выплат работнику за 2011 г. не превысит 463 000 руб. Тогда выгоднее перенести начисление премии на январь 2012 г. Поскольку в 2011 г. вам придется заплатить с нее 34% взносов, а в 2012 г. — максимум 30%.
ВАРИАНТ 2. Общая сумма выплат работнику за 2011 г. (включая сумму годовой премии) превысит 463 000 руб.
Тогда надо смотреть, какая из двух частей премии работника будет больше: та часть, которая начислена в пределах 463 000 руб. за год, или другая часть, которая начислена сверх этой суммы. Не будем вдаваться в тонкости расчетов, а сразу сформулируем готовое решение: начисление премии выгоднее перенести на 2012 г., если у конкретного работника до достижения пороговой суммы выплат 463 000 руб. за этот год осталась сумма бо´льшая, чем 88,24% от премии. Это процентное соотношение определяется исходя из соотношения основных ставок страховых взносов 2012 и 2011 гг. (30% / 34% х 100% ≈ 88,24%).
Поэтому, чтобы решить, когда выгоднее начислить премию конкретному работнику, надо поступить так.
ШАГ 1. Вычисляем сумму премии, с которой надо будет начислить страховые взносы в 2011 г. К примеру, сумма премии — 17 000 руб. Начисленные с января по декабрь иные выплаты работнику составляют 449 000 руб. Значит, с 14 000 руб. (463 000 руб. – 449 000 руб.) премии (из 17 000 руб.) надо будет начислить взносы, если эта премия будет начислена в декабре 2011 г. А с оставшейся части — 3000 руб. — взносы платить не придется. (449 000 руб. + 17 000 руб. = 466 000 руб., но начислять взносы надо лишь с 463 000 руб.).
ШАГ 2. Вычисляем долю премии, с которой придется заплатить взносы в 2011 г., от общей суммы премии. В нашем примере она будет равна 82,4% (14 000 руб. / 17 000 руб. х 100%).
ШАГ 3. Поскольку полученная часть менее 88,24%, то премию выгоднее начислить в декабре 2011 г.
А если такая часть получится более 88,24%, то выгоднее будет начисление премии отложить на январь 2012 г.
В случае, когда полученная в шаге 2 доля равна 88,24%, выгоднее все же перенести премию на 2012 г. Хотя при таком переносе сумма взносов с самой премии будет начислена одинаковая, это позволит в 2012 г. быстрее достичь предельной базы 512 000 руб. (после которой можно будет платить взносы по тарифу 10%, а не по тарифу 30%).
Пример. Определение периода, когда выгоднее начислить годовую премию работникам
/ условие / Руководство приняло решение начислить трем работникам (Иванову, Петрову и Сидорову) одинаковые годовые премии — по 34 000 руб. Выплаты, начисленные за январь — декабрь 2011 г. (без учета годовой премии), составили:
- Иванову — 430 000 руб.;
- Петрову — 433 000 руб.;
- Сидорову — 436 000 руб.
/ решение / Если эти премии будут начислены в 2012 г., то сумма страховых взносов с каждой премии составит 10 200 руб. (34 000 руб. х 30%). Посмотрим, какую сумму взносов с премий придется заплатить, если мы начислим их в 2011 г. И определим, когда выгоднее начислить премии, ориентируясь исключительно на экономию страховых взносов.
| № | Показатель | Работник | ||
| Иванов | Петров | Сидоров | ||
| 1 | Годовая сумма выплат за 2011 г., руб. (без учета премии) | 430 000 | 433 000 | 436 000 |
| 2 | Необлагаемая сумма премии из общей суммы премии, руб. (34 000 руб. + строка 1 – 463 000 руб.) | 1 000 | 4 000 | 7 000 |
| 3 | Сумма премии, с которой надо начислить взносы в 2011 г., руб. (34 000 руб. – строка 2) | 33 000 | 30 000 | 27 000 |
| 4 | Доля премии, с которой начисляются взносы в 2011 г. (строка 3 / 34 000 руб. x 100%) | 97,1% | 88,24% | 79,41% |
| 5 | Сумма взносов, которую надо начислить с премии в 2011 г., руб. (строка 3 х 34%) | 11 220 | 10 200 | 9 180 |
| 6 | Сумма взносов, которую надо начислить с премии в 2012 г., руб. (34 000 руб. х 30%) | 10 200 | 10 200 | 10 200 |
| 7 | Разница между суммой взносов, которую надо начислить с премии в 2011 г., и суммой взно (строка 5 – строка 6) | 1 020 | 0 | –1 020 |
| 8 | Период, когда выгоднее начислить премию | Январь 2012 г. | Январь 2012 г. | Декабрь 2011 г. |
Упрощенцы, уплачивающие в 2011 г. взносы по пониженному тарифу
В 2011 г. у упрощенцев, чей основной вид деятельности прямо назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона
Для всех таких льготников в 2012 г. планируется снижение суммарного страхового тарифа — с 26 до 20%. Причем платить взносы по дополнительному тарифу 10% в ПФР на солидарную часть страховой части трудовой пенсии упрощенцы не будут. В итоге в 2012 г. они будут облагать взносами выплаты работнику в пределах 512 000 руб. в год по ставке 20%, и все.
СИТУАЦИЯ 1. Если сумма выплат работнику за 2011 г. даже с учетом премии будет менее 463 000 руб., то выгоднее перенести начисление годовой премии на январь 2012 г. Ведь в 2011 г. вам придется заплатить с нее 26%, а в 2012 г. — 20%.
СИТУАЦИЯ 2. Если с учетом премии годовая сумма выплат работнику составляет более 463 000 руб., схема действий должна быть такая же, что рассмотрена выше в предыдущем разделе.
ВАРИАНТ 1. В 2011 г. выплаты работнику уже превысили 463 000 руб. (без учета годовой премии). Тогда лучше такую премию начислить в декабре 2011 г., поскольку она вообще не будет облагаться взносами.
ВАРИАНТ 2. Общая сумма выплат работнику за 2011 г. только с учетом годовой премии превысит 463 000 руб. Надо смотреть, с какой части премии придется заплатить взносы в 2011 г. Если эта часть равна 79,92% от общей суммы премии, то лучше начислить премию в январе 2012 г. А если часть премии, с которой надо начислить взносы в 2011 г., менее 76,92% (ставка 20% / ставка 26% x 100%), то выгоднее начислить такую премию в декабре 2011 г.
Так, к примеру, премию в сумме 13 000 руб. выгоднее начислить в декабре, если в 2011 г. облагаться взносами будет менее 10 000 руб., скажем, 9000 руб. Тогда сумма взно
Новые льготники
Законопроект по страховым взносам предусматривает появление в 2012 г. новых льготниковпроект Федерального закона
1) упрощенцы, у которых основной вид деятельности:
- <или>транспорт и связь;
- <или>розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
- <или>производство гнутых стальных профилей;
- <или>производство стальной проволоки;
2) упрощенцы — некоммерческие организации, занимающиеся социальным обслуживанием населения, а также упрощенцы — благотворительные организации;
3) аптеки — плательщики ЕНВД.
В 2011 г. такие организации исчисляют страховые взносы по базовому тарифу 34%. А с 2012 г. начнут применять тариф 20%. Как видим, именно им, скорее всего, выгоднее перенести начисление годовых премий на январь 2012 г.
***
Как мы уже сказали, вопрос о выгодности начисления премий в декабре 2011 г. или в январе 2012 г. решается по каждому работнику индивидуально. И чтобы оценить ситуацию в целом по всем работникам, придется выводить общий результат при том и другом варианте.
Но есть и иной способ, максимально выгодный, — начислить премию двумя траншами (если, конечно, в вашей ситуации это не будет выглядеть слишком искусственным). Одним работникам — в декабре 2011 г. (при условии, что результаты их работы на конец года известны и можно рассчитать их премии), а другим — в январе 2012 г. Если ваша организация должна выплатить годовые премии не позже определенного числа января (к примеру, не позже 20.01.2012), то положение работников вы не ухудшаете и ничего не нарушаете. Даже если кого-то из проверяющих смутит подобное двухэтапное начисление премий, объяснить его можно так. Сошлитесь на то, что в декабре были данные о результатах работы за год лишь по части работников (которым и выплачена премия в декабре 2011 г.). А рассчитать и начислить премии остальным работникам было возможно только в январе 2012 г.
