Как лучше организовать парковку для машин сотрудников

Офис есть, а парковки для сотрудников — нет. Посмотрим, что выгоднее для организации: взять самой машино-места в аренду на ближайшей парковке либо возмещать «наличные» арендные платежи своим сотрудникам.

ВАРИАНТ 1. Арендуем парковку для личных автомобилей сотрудников

Итак, вы заключили с автостоянкой договор аренды парковочных мест для своих сотрудников. Из договора, а также из других первичных документов видно, какие конкретно машины будут парковаться на арендованных машино-местах.

Налог на прибыль. При его расчетезатраты на такую парковку вы не сможете учесть в налоговом учете как свои собственные расходы, ведь машины не вашип. 29 ст. 270 НК РФ. Это лишь оплата услуг, оказанных сторонней организацией вашим сотрудникам.

НДС. Здесь вас тоже ожидают сложности. Инспекторы, вполне вероятно, сочтут, что вам надо начислить НДС с рыночной цены аренды машино-мест для сотрудниковп. 2 ст. 154 НК РФ. Ведь, по мнению Минфина, даже бесплатную передачу имущества в пользование надо облагать НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина России от 08.04.2010 № 03-11-06/3/55, от 05.05.2009 № 03-07-11/133. Правда, сделав это, вы без труда примете к вычету входной НДС с услуг автостоянки.

Если вы не будете начислять НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников, будьте готовы к спорам с проверяющими. И чем закончится этот спор — сложно предугадать. Так, одной организации удалось доказать в суде, что безвозмездная передача имущественных прав НДС не облагается. Во-первых, право собственности на имущество к пользователю не переходит, а во-вторых, предоставление имущества в безвозмездное пользование не является сделкой по оказанию услугПостановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010. А вот другим повезло меньше. Суды приняли сторону налоговиков и решили, что с безвозмездного пользования надо начислить НДСПостановления ФАС СЗО от 10.10.2008 № А44-157/2008, от 09.09.2008 № А56-1629/2008; ФАС СКО от 24.09.2009 № А53-4272/2008. Кроме того, учтите, что в этом случае вычет по НДС вам не положен. Ведь вы оплачиваете затраты сотрудника, а не свои собственныеп. 2 ст. 171 НК РФ.

В итоге результат будет одинаковый и если мы начислим НДС и примем входной налог к вычету в той же сумме, и если не начислим НДС и входной налог к вычету не примем. Получается, что, если у вас есть счет-фактура от стоянки с выделенным НДС, легче начислить НДС со стоимости аренды машино-мест для сотрудников. Тогда вы без всяких споров сможете принять к вычету полную сумму входного НДСподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

«Зарплатные налоги». С сумм, перечисленных за оплату парковки машины работника (включая НДС), надо будет начислить НДФЛ. Его надо удержать и перечислить в бюджет при выплате сотруднику очередной заработной платып. 4 ст. 226, п. 1 ст. 211 НК РФ.

Также придется начислить и страховые взносып. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; Письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19. Их можно учесть как прочие расходы в налоговом учетеподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. То, что вы не учитываете в «прибыльных» расходах сами выплаты в пользу работника, никакого значения здесь не имеетПисьмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС-37-3/1162@; Письмо Минфина России от 23.04.2010 № 03-03-05/85.

ВАРИАНТ 2. Возмещаем работнику, использующему машину в интересах компании, расходы на парковку возле офиса

Посмотрим, не лучше ли организации возмещать работнику его парковочные расходы, когда он сам заключает договор со стоянкой и платит ей наличными. Правда, этот вариант можно рассматривать лишь в случае, когда работник использует свой автомобиль в служебных целях.

Итак, за использование автомобиля в служебных целях вы должны выплатить работникуст. 188 ТК РФ:

• компенсацию за износ автомобиля (ее размер можно установить самостоятельно);
• сумму возмещения расходов, связанных с использованием автомобиля. В числе этих расходов как раз и «сидят» затраты на парковку.

Посмотрим, что с налогами при таких выплатах.

Налог на прибыль. Проверяющие настаиваютПисьмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016776, что при расчете «прибыльной» базы можно учесть только сумму в пределах установленных нормативов по легковым автомобилямподп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

• <или>с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
• <или>с объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц.

А иные затраты — в том числе на ГСМ, на обслуживание автомобиля, на его парковку — отдельно учесть в качестве самостоятельных «прибыльных» расходов не удастся. Согласны с этим и некоторые судып. 38 ст. 270 НК РФ; Постановления Третьего ААС от 03.07.2009 № А33-12556/2008-03АП-1669/2009-03АП-1670/2009; ФАС УО от 08.12.2008 № Ф09-9153/08-С3.

С чем связано такое ограничение, прокомментировали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна

Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации

“Расходы на парковку используемых в служебных целях личных автомобилей работников наравне со всеми иными расходами по обслуживанию автомобиля и вкупе с самой компенсацией за износ можно учесть только в пределах, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.

Однако следует отметить, что эти нормы компенсации были утверждены довольно давно — еще в 2002 г. и с тех пор сильно устарели. На мой взгляд, их следует пересмотреть. Или же их совсем можно отменить — учитывая, что существует возможность взять автомобиль у работника в аренду”.

«Зарплатные налоги». Сумма компенсации за износ машины, а также возмещаемые работнику расходы при использовании автомобиля в служебных целях не облагаются ни НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06, ни страховыми взносами (включая взносы «на травматизм»)подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Непременное условие для такого освобождения от уплаты «зарплатных налогов» — наличие у вас задокументированного соглашения с работником. Причем «прибыльные» нормативы здесь не действуют. Это, несомненно, плюс второго варианта.

НДС. Поскольку вы лишь возмещаете работнику его расходы, никакой базы по налогу на добавленную стоимость у вас не возникает. Но и права на вычет тоже, разумеется, нет. Ведь формально услуги оказаны не вам и счета-фактуры на аренду, оформленного на вашу компанию, у вас не будет.

***

Как видим, у обоих рассмотренных нами вариантов есть существенные минусы. Если мы и можем уйти от «зарплатных налогов», то с налогом на прибыль все равно не все гладко.

А вот когда из первички не видно, для каких конкретно автомобилей вы арендуете машино-места на парковке, то проблем меньше. В этом случае главное — обосновать необходимость аренды автостоянки для нужд организации.

Даже если у вас нет на балансе или в аренде никаких машин, можно сослаться на то, что требуется гостевая парковка для клиентов. Причем даже если на стоянке будут парковаться также и машины ваших собственных работников, из документов это не будет видно. Следовательно, и проверяющие обнаружить это не смогут.

В итоге:

• никаких «зарплатных налогов»;
• входной НДС по аренде машино-мест можем принять к вычетуподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
• саму стоимость аренды всех неперсонифицированных машино-мест учитываем как обоснованные «прибыльные» расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.