Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах
Комментарий к Постановлению Пленума ВАС, касающемуся исчисления НДС
Мы продолжаем знакомить вас с наиболее значимыми положениями Постановления Пленума ВАС, которое было обнародовано в конце июня. И сегодня расскажем о том, как нужно принимать налог к вычету в различных ситуациях, а также о том, какие ставки НДС и когда следует использовать.
Когда входной НДС можно принять к вычету, а когда — нет
Заявлять вычет НДС можно в течение 3 лет с момента возникновения права на него. То есть принять НДС к вычету вы может
- в любой декларации (в том числе уточненной) за любой квартал в течение 3 лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет;
- независимо от того, образуется ли в результате применения вычетов положительная (НДС к уплате в бюджет) или отрицательная (НДС к возмещению из бюджета) разница.
Тем самым ВАС закрепил давно сложившуюся судебную практику по этому вопросу.
Заметим, что до выхода этого Постановления Пленума ВАС контролирующие органы занимали иную позицию. А именно: право на вычет НДС возникает в квартале, в которо
- товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету), о чем свидетельствуют первичные документы;
- имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика.
Налоговики утверждали, что организация (ИП) произвольно переносить вычет на более поздние периоды не имеет права. Если же по каким-то причинам вычет не заявили в том квартале, в котором возникло право на него, то за этот квартал нужно подавать уточненк
Теперь же, после выхода Постановления Пленума ВАС, эта практика должна уйти в прошлое.
Однако остается нерешенным вопрос, можно ли дробить вычет НДС, указанный в одном счете-фактуре, на два разных квартала (ВАС его просто не рассматривал). Например, часть вычета заявить в I квартале, а часть — во II квартале. Сразу скажем, что Минфин против этого. По его мнению, право на вычет сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком не предусмотрен
Покупатель может принять к вычету НДС и по неденежному авансу. Объяснение очень простое — гл. 21 НК РФ не содержит указания на то, что право на вычет авансового налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форм
Дело в том, что Минфин уже давно не разрешает покупателям принимать к вычету НДС по неденежному аванс
Поэтому очень хорошо, что ВАС встал на сторону покупателей. Надеемся, что теперь налоговики не будут отказывать им в вычете НДС.
Продавец тоже вправе вычесть НДС, исчисленный с аванса, если он возвращает его не в денежной форме. Это корреспондирует с обязанностью продавца при получении предоплаты, в том числе и неденежной, исчислить НДС к уплате в бюдже
Вернуть аванс в неденежной форме после расторжения договора можно, например:
- <или>путем заключения соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченных товаров в заемное обязательство. Минфин в этом случае выступает против вычета авансового НДС. Он считает, что раз аванс вы фактически не возвращаете, то и права на вычет не имеет
еПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444. Однако на эту ситуацию вполне можно распространить вывод ВАС. Ведь аванс действительно возвращен, просто в неденежной форме (обязательство по поставке прекращается, и возникает другое — обязательство заемщика). А значит, и право на вычет НДС есть. Но вот дать стопроцентную гарантию, что налоговики разрешат такой вычет, все-таки нельзя. Они, как обычно, могут сослаться на то, что ВАС конкретно эту ситуацию не рассматривал; - <или>путем подписания с покупателем соглашения о взаимозачете, если вы должны деньги ему, а он вам. Кстати, Минфин не имеет ничего против вычета в этой ситуации. Он согласен с тем, что при взаимозачете аванс считается возвращенны
мПисьма Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 № 03-07-11/262; - <или>путем зачета этого аванса в счет поставки товаров уже по новому договору. Минфин тоже с этим согласен. Только предъявить к вычету этот авансовый НДС можно не на дату зачета, а на дату отгрузки товаров по новому договор
уПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.
При строительстве инвестору для вычета НДС неважно, кто выставил ему счет-фактуру — подрядчик или застройщик. Напомним, по НК организация, которая проводит капитальное строительство основных средств, может принять к вычету НДС, предъявленный ей подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчикам
- от порядка проведения расчетов за выполнение подрядных работ;
- от того, кто предъявил ему к уплате суммы НДС — непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).
В то же время ВАС отметил, что для целей НДС застройщика (технического заказчика), который не выполняет одновременно функции подрядчика, во взаимоотношениях с инвестором нужно квалифицировать как посредника. А это означает, что у застройщика налоговой базой по НДС будет являться вознаграждение, полученное им при исполнении заключенного с инвестором договор
До 01.07.2014 получали от ИП счета-фактуры, подписанные не им лично? Вычет НДС по ним законен! ВАС решил, что требования о подписании счета-фактуры предпринимателем считаются соблюденными, если этот документ подписало лицо, уполномоченное на это самим
Напомним: прямая норма о том, что счет-фактуру от ИП может подписать уполномоченное им доверенное лицо, появилась в НК только с
Теперь же этот вопрос решен на уровне ВАС. Для того чтобы не было проблем с вычетом НДС по счетам-фактурам, датированным до 01.07.2014 и подписанным за ИП по доверенности (причем доверенность должна быть нотариально заверенно
,
ВАС согласился с налоговиками в том, что при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК ранее принятый к вычету НДС по ОС нужно восстановить с остаточной стоимости. Ведь объект основных средств не может считаться использованным, если к началу получения освобождения он не полностью самортизирова
Спецрежимникам и освобожденным от НДС по ст. 145 НК, выставившим счет-фактуру с выделенным налогом, НДС-вычет не положен. Как пояснил ВАС, возникновение обязанности по перечислению НДС не означает, что спецрежимник или организация (ИП), получившая освобождение от НДС по ст. 145 НК, автоматом становится плательщиком НДС по таким операциям. И как следствие — приобретает право на применение налоговых вычето
В общем-то, такая позиция ВАС вполне ожидаема, поскольку она полностью соответствует НК. Да и налоговики давно так считаю
При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых по ст. 149 НК, выставили счет-фактуру с НДС? Входной НДС принять к вычету можно! Аргументировал свой вывод ВАС так. В этом случае (в отличие от рассмотренного выше) обязанность уплатить НДС в бюджет возлагается на налогоплательщика. А значит, он имеет полное право применить вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операци
Но если вы уже учли этот входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услу
Заметим, что ранее контролирующие органы всегда были против вычета НДС при выставлении счетов-фактур с НДС по необлагаемым операция
Возврат НДС из бюджета
За несвоевременный возврат НДС налоговики должны заплатить проценты с
Кроме того, Пленум ВАС указал, что с того же дня надо начислять проценты, если налоговая инспекция в
Переплату НДС из бюджета получите только после того, как докажете, что вернули налог покупателю. Речь идет о ситуациях, когда
- <или>вообще не должны были предъявлять НДС покупателям, например по операциям, не подлежащим обложению НДС по ст. 149 НК РФ;
- <или>предъявили НДС в большей сумме, чем нужно, например реализация товаров должна была облагаться по более низкой ставке (по 10% или по 0%).
Так вот, ВАС указал, что, прежде чем подавать уточненку по НДС и требовать возврат переплаты из бюджета, вы должны доказать, что вернули покупателям излишне предъявленные им суммы НДС. Как пояснил ВАС, возврат НДС в рассматриваемых ситуациях не должен повлечь неосновательное обогащение продавца.
Если же вы с покупателем перерасчет не сделаете, то НДС вам не вернут. Ведь в этом случае НДС, исчисленный к уплате в бюджет, равен сумме, предъявленной покупателю.
Когда ставки 0% и 10% правомерны
Для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый/ввозимый товар соответствовал коду из Общероссийского классификатора продукции (ОКП) или ТН ВЭД. Как указал ВАС, применение ставки 10% по конкретному товару не может зависеть от того, был этот товар реализован на территории РФ или он был ввезен на территорию
Споры возникали
- с кодами ОКП при реализации;
- с кодами ТН ВЭД при ввозе.
Причем в 2009 г. у Президиума ВАС была другая позиция. Тогда судьи решили, что при ввозе товаров на территорию РФ надо брать коды из ТН ВЭД, а при реализации этих товаров на территории РФ — коды из
Теперь же Пленум ВАС передумал и проблема с различным налогообложением одного наименования товаров решена.
А Минфин, между прочим, и до выхода Пленума ВАС считал, что один и тот же товар при ввозе и при дальнейшей реализации в РФ должен облагаться НДС по одной и той же ставке. Например, если при ввозе он облагался по ставке 18%, то и при дальнейшей его реализации в РФ надо применять ее
Услуги по международной перевозке товаров оказывают несколько организаций? Они все применяют ставку 0%. ВАС разъяснил, что оказание транспортно-экспедиционных услуг несколькими организациями (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) не препятствует применению нулевой ставки всеми организациями, участвовавшими в оказании услу
Эта позиция ВАС совпадает с мнением контролирующих органов. Они тоже считают, что транспортно-экспедиционные услуги облагаются по ставке 0% независимо от количества перевозчиков, участвующих в транспортировке товаро
***
Мы рассказали о большинстве вопросов, рассмотренных в Постановлении Пленума ВАС. А на сладкое оставили разъяснения, касающиеся начисления НДС и налоговых вычетов по капвложениям в арендованное имущество. Об этом читайте в следующем номере .
