Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2023 г.
Правила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
Чтобы получить отсрочку или рассрочку, надо пройти проверку
С 11 апреля действует новая Методика, по которой налоговики будут оценивать финансовое состояние претендентов на отсрочку или рассрочку по уплате налоговПриказ Минэкономразвития от 14.03.2023 № 169. Как мы помним, одним из поводов попросить у ФНС отсрочку по налогам является угроза, что налогоплательщик станет банкротом, если уплатит налоги полностью и в срокподп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ.
ФНС сообщает, что обновленные правила упростят возможность получить отсрочку или рассрочкуИнформация на сайте ФНС от 06.04.2023. Теперь анализ финансового состояния проводят при помощи двух альтернативных методов: стандартного и углубленногоп. 3 Методики, утв. Приказом Минэкономразвития от 14.03.2023 № 169 (далее — Методика).
Стандартный метод
Для стандартного метода берут данные, которые уже есть в ИФНСп. 4 Методики:
•валовый доход за предыдущий год. Его определяют по данным налоговых деклараций:




•сумму обязательств за последние 6 месяцев — она равна сумме неоплаченных расчетных документов в картотеке банка (ее возьмут из справок банка) и сумме иных обязательных платежейподп. 1 п. 4 ст. 64 НК РФ.
Что понимается под суммой иных обязательных платежей? Только ли сумма неуплаченных налогов? Мы спросили об этом у специалиста ФНС.

Обязательные платежи — это все долги перед бюджетом, и не только налоговые
![]() ![]() | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Под обязательными платежами понимают налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджетную систему РФ и (или) внебюджетные фонды, в том числе штрафы, пени и иные санкциист. 2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Кроме того, в перечень также включают административные и уголовные штрафы. Полагаю, в таком случае необходимо руководствоваться именно этим перечнем и определением. Косвенно этот вывод подтверждает и тот факт, что предыдущая Методика также анализировала подлежащие уплате суммы госпошлины, таможенных платежей, а также иных обязательных платежей по сведениям от федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов РФподп. 3—5 п. 2 Методики, утв. Приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382 (отмененная Методика).
•сумму всех обязательных платежей, перечисленных в бюджет за последние 12 месяцев, за минусом возвращенных сумм;
•размер сальдо ЕНС.
Вывод о наличии угрозы банкротства сделают, если сумма всех обязательств налогоплательщика окажется меньше валового дохода, пропорционального периоду отсрочки или рассрочки, но одновременно больше 1/4 такого дохода (1/2 — для стратегических предприятий и организаций и субъектов естественных монополий)п. 5 Методики:

По новой Методике для оценки финансового состояния организации или ИП налоговики проанализируют валовый доход за предыдущий год. Анализ доходов за более короткий временной период невозможен. Например, если финансово-хозяйственное состояние налогоплательщика ухудшилось в середине года, анализировать все равно будут доходы за прошедший год, а не за текущий? Уточнить этот вопрос мы решили у специалиста ФНС.

Анализировать налоговики будут прошлый период
![]() ![]() | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Одним из оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) является угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заявителя в случае единовременной уплаты им обязательств перед бюджетом (налога, сбора, страхового взноса, пеней, штрафов, процентов)п. 2 ст. 64 НК РФ.
Нормой закреплено, что наличие оснований устанавливается на дату подачи заявления по результатам анализа финансового состояния налогоплательщика по утвержденной Методике.
Как указано в п. 4 Методики, при использовании стандартного метода проводится анализ определенных показателей отчетности (в зависимости от применяемой системы налогообложения). При этом используется отчетность, представленная за год, предшествующий подаче заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки.
Поэтому при оценке финансового состояния организации и ИП будут взяты показатели отчетности прошлого, а не текущего года. В случае если финансово-хозяйственное состояние налогоплательщика ухудшилось в середине года, то показатели этой деятельности могут быть рассмотрены только в следующем году. Это связано с тем, что налоговая отчетность является годовой (например, 3-НДФЛ) (в части налога на прибыль и налога по УСН также, несмотря на уплату авансовых платежей). И разный подход к видам отчетности в зависимости от налога (годовой или отчетной, то есть промежуточной) был бы нецелесообразным.
Для субъектов МСП налоговики могут использовать упрощенную формулу. По ней сравнят размер долга (отрицательное сальдо ЕНС) с суммой уже уплаченных налогов. Вывод о наличии угрозы банкротства у субъекта МСП сделают, еслип. 5 Методики:
•отношение размера отрицательного сальдо ЕНС к 1/12 суммы уплаченных налогов находится в диапазоне от трех до десяти;
•отношение размера отрицательного сальдо ЕНС к 1/12 суммы уплаченных налогов находится в диапазоне от трех до числа, равного количеству полных месяцев проверенного выездной проверкой периода (для случаев, когда отрицательное сальдо ЕНС образовалось в результате ВНП).
Если стандартный метод не поможет сделать вывод о наличии угрозы несостоятельности (банкротства), то налоговики перейдут к оценке углубленным методом.
Углубленный метод
Для углубленного метода налоговики используют дополнительные сведенияподп. 3 п. 4 ст. 64 НК РФ; п. 6 Методики:
•перечень контрагентов-дебиторов (такой перечень в обязательном порядке прилагают к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки) и информацию об иной дебиторской задолженности, которую можно дополнительно сдать в налоговую;
•отчет о движении денежных средств за последние 12 календарных месяцев;
•сведения обо всех просроченных долгосрочных и краткосрочных обязательствах за последние 12 календарных месяцев.
Инспекторы проведут анализ денежных потоков (уже проведенных и прогнозируемых) и спрогнозируют размер отрицательного сальдо ЕНС на начало и на конец периода предоставления отсрочки/рассрочки, а также на конец каждого календарного месяца периода отсрочки/рассрочки.

Другое основание для налоговой отсрочки/рассрочки, помимо угрозы банкротства, — сезонный характер работы. Недавно Правительство РФ отнесло к сезонным отраслям производство валенок
Вывод о наличии угрозы возникновения признаков банкротства сделают, если прогноз покажет, что денежный поток за первые 3 календарных месяца срока отсрочки или рассрочки не перекроет (будет меньше) суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств налогоплательщикап. 7 Методики.
При этом по расчетам налоговиков должно получаться, что по окончании срока предоставления отсрочки или рассрочки:
•сальдо ЕНС не будет отрицательным;
•денег хватит, чтобы полностью погасить долгосрочные и краткосрочные обязательства.
То есть по результатам углубленного метода налоговики должны убедиться, что погашение долгов в ближайшие месяцы грозит банкротством налогоплательщику. Но при этом отсрочка/рассрочка поможет покрыть все задолженности, в том числе уплатить полностью все недоимки по налогам в результате.
* * *

Комментируемый в статье Приказ Минэкономразвития можно найти:
Важно понимать, что финансовые показатели должны демонстрировать именно угрозу возникновения признаков банкротства. Если такие признаки уже есть или компания признана банкротом по суду, отсрочку (рассрочку) не дадутПисьма Минфина от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525.
Вывод о наличии или отсутствии угрозы возникновения признаков банкротства налоговики должны будут мотивировать со ссылкой на имеющиеся в их распоряжении сведения и документып. 8 Методики.