Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило

Кто платит НДС при продаже металлолома

При продаже металлолома организация-продавец в большинстве случаев не должна ни рассчитывать НДС, ни уплачивать его в бюджет. Хотя сама операция признается облагаемой этим налогом, но удерживает и уплачивает его налоговый агентп. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-07-11/4361.

Однако на практике платить НДС могут обязать и продавца. А порой налог не платит никто. Особенности НДС-взаимоотношений между продавцом и покупателем металлолома мы привели в таблице.

Продавец металлолома	Покупатель металлолома	Выставляет ли продавец счет-фактуру покупателю	Кто исчисляет НДС
Организации и ИП, которые не являются плательщиками НДС (к примеру, применяющие УСН)	Не имеет значения	Нет	Никто, по таким сделкам нет налогоплательщикаПисьмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608
Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС, но получили освобождение по ст. 145 (145.1) НК РФ	Обычный человек (не зарегистрированный как ИП)	Необязательно: счет-фактура не нужен покупателю
	Организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения)	Да. В счете-фактуре должна стоять отметка «Без НДС»п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2018 № 03-07-11/12711
Организации и ИП, которые являются плательщиками НДС и не получили освобождение по ст. 145 (145.1) НК РФ	Гражданин (не зарегистрированный как ИП)	Необязательно: счет-фактура не нужен покупателю	Продавец — как с обычной реализациип. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ
	Российская организация или ИП (независимо от применяемого режима налогообложения)	Да, но заполняется счет-фактура в особом порядке (см. ниже)	Покупатель — в качестве налогового агентаабз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-07-11/4361

Итак, следуя общему правилу, организация (ИП) — плательщик НДС при продаже металлолома должна исчислить НДС и уплатить его в бюджет, только если покупатель — обычный человек (гражданин, не зарегистрированный как ИП).

Однако есть четыре дополнительных случая, когда продавцу придется самому платить в бюджет НДС при продаже металлоломап. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608.

Случай 1. Продавец металлолома без всяких оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку «Без налога (НДС)». Он допустил ошибку и должен сам ее исправить. Или такое могло быть, когда продавец на момент заключения договора еще не получил освобождение от НДС, но получил его сразу после отгрузки металлолома. В любом случае покупатель от ошибки продавца страдать не должен. А продавцу придется самостоятельно уплатить НДС в бюджет.

Так что будьте внимательны: указывайте правильно НДС-обложение такой сделки. Правила оформления счета-фактуры мы разберем чуть ниже.

Случай 2. Продавец продал металлолом без НДС, будучи спецрежимником — неплательщиком НДС (находясь на упрощенке или патенте). Однако потом утратил право на применение спецрежима. В результате чего за период продажи металлолома должен быть исчислен НДС. Но покупатель металлолома не может исчислить НДС с такой операции (ведь он купил металлолом у неплательщика НДС). Поэтому сам продавец должен исчислить НДС по проданному металлолому и уплатить его в бюджет. За счет собственных средств.

Случай 3. Продавец продал металлолом без НДС, поскольку применял освобождение от НДС. Но потом он задним числом утратил право на такое освобождение. В этом случае продавец должен исчислить и уплатить НДС, как и в случае 2.

Случай 4. Продавец, являющийся плательщиком НДС, экспортирует металлолом — реализует его за пределы РФ. В таком случае НДС исчисляется по общим правилам — как с продажи на экспорт иных товаров. Значит, при подтверждении экспорта можно применить ставку НДС 0%. Однако если экспорт не будет вовремя подтвержден (в течение 180 дней), то экспортеру придется исчислить НДС и уплатить его в бюджетп. 9 ст. 165, подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014).

Если НДС платит покупатель, то как продавцу — плательщику НДС выставить счет-фактуру?

Рассмотрим общую ситуацию, когда организация (ИП), являющаяся плательщиком НДС и не освобожденная от его уплаты по ст. 145 (145.1) НК РФ, продает металлолом другой организации (ИП). Правила заполнения счета-фактуры и накладной на отгрузку металлолома в таком случае следующие:

•в первичных документах указывается договорная стоимость сдаваемого лома без НДС. Однако не надо отражать, что металлолом не облагается НДС, ведь это неверно. Последствия такой ошибки мы уже разобрали. Самое безопасное — это указать, что «НДС исчисляется налоговым агентом»;

•в выставляемом счете-фактуре продавец в графе 7 должен указать: «НДС исчисляется налоговым агентом». В графе 5 — стоимость лома без НДС.

Регистрация продавцом счетов-фактур в книге продажприложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@:

•авансовый счет-фактуру продавец должен зарегистрировать с кодом вида операций «33» — его надо проставить в графе 2 книги продаж;

•отгрузочный счет-фактуру на металлолом надо зарегистрировать с кодом «34»;

•и в том и в другом случаеПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@:

— в графе 14 надо указать стоимость металлолома без НДС;

— в графах 13б «Стоимость продаж...» и 17 «Сумма НДС...» нужно указать цифру 0 — если книга продаж ведется в электронной форме.

Если после отгрузки металлолома его стоимость изменится — к примеру, из-за выявления засоренности лома и корректировки его чистого веса, то продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). Правила оформления тут будут те же. То есть в нем также надо указать, что «НДС исчисляется налоговым агентом». И такой КСФ надо зарегистрировать с кодом операции «34»приложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@:

•или в книге продаж — если стоимость металлолома выросла;

•или в книге покупок — если стоимость металлолома уменьшилась. При этом вместо стоимости металлолома и суммы НДС надо указать цифру 0.

Поскольку сумма налога отсутствует, в разделе 3 декларации по НДС реализация металлолома не должна отразиться. Но данные из книги продаж будут автоматически перенесены в раздел 9 декларации, а из книги покупок — в раздел 8Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Как исчислить НДС покупателю металлолома

Покупатель металлолома должен определить, надо ли ему платить НДС в качестве налогового агента или нет. Сделать это просто: достаточно посмотреть в счет-фактуру, который выставил продавец — плательщик НДС. Если продавец не является плательщиком этого налога или освобожден от его уплаты по ст. 145 (145.1) НК РФ, то в счете-фактуре будет указано «Без налога (НДС)». И покупателю не придется платить НДС в качестве налогового агента. Покупатель не обязан проверять, на самом ли деле продавец применяет УСН (ПСН) или освобожден от обязанностей плательщика НДС.

Если же в счете-фактуре сделана отметка «НДС исчисляется налоговым агентом», то НДС по сделке платит покупатель. И применяемый им режим налогообложения не имеет значения. То есть платить НДС придется, даже когда покупатель применяет УСН или ПСНПисьмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-11/70890.

НДС надо исчислить по расчетной ставке 20/120 из договорной цены, но с учетом налога. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры продавца надо увеличить на 20% (или умножить на коэффициент 1,2). А потом умножить на расчетную ставку. В итоге формула будет такая:

Если покупатель является плательщиком НДС, то он может принять этот налог к вычету сразу, как только получит счет-фактуру от продавцаст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. Так что такому покупателю де-факто вообще не придется платить НДС в бюджет при покупке металлолома: он просто начислит его в декларации и в ней же заявит к вычету.

Если условия для вычета не выполняются, то платить налог в бюджет надо в общем порядке — на основании НДС-декларации тремя платежами: по 1/3 на протяжении 3 последующих месяцев (в 2022 г. — не позднее 25-го числа). Учтите, что с 2023 г. НДС надо уплачивать в составе единого налогового платежа (ЕНП) в иной срок: не позднее 28-го числа каждого месяца.

Заполнение декларации покупателем — плательщиком НДС

Если по обычным своим операциям покупатель является плательщиком НДС, то в НДС-декларации операции, связанные с покупкой металлолома, он должен отразить в качестве налогового агента в двух разрезах:

•«как за продавца» — когда покупатель исполняет обязанности налогового агента и действует от имени продавца (в том числе и заявляя вычеты от его имени);

•«как за покупателя» — когда покупатель показывает вычеты и восстановление НДС, заявляемые им от своего имени, как по обычным сделкам.

Операция	Строка НДС-декларации	Особенности учета	Отражение счета-фактуры продавца в разделах 8 и 9 (в книге покупок и книге продаж)Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@
Декларация за квартал, в котором перечислен аванс продавцу металлоломапп. 38.7, 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@
Исчисление авансового НДС к уплате в качестве налогового агента «как за продавца»	Строка 070 раздела 3 «Суммы полученной оплаты...»	Отражается налог к уплате по расчетной ставке 20/120 со стоимости лома, увеличенной на НДС	Полученный авансовый счет-фактуру надо отразить в разделе 9 (в книге продаж) с кодом вида операции «41»
Предъявление к вычету авансового НДС, уплаченного продавцу металлолома «как за покупателя»	Строка 130 раздела 3 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты...»	Вычет возможен только при наличии авансового счета-фактуры продавца	Полученный авансовый счет-фактуру надо отразить в разделе 8 (в книге покупок) с кодом вида операции «41»
Декларация за квартал отгрузки металлолома продавцомпп. 38.1, 38.8, 38.19, 38.13 Порядка
Восстановление авансового НДС при получении металлолома «как за покупателя»подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ	Строка 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»	Эта сумма увеличит показатель строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего»	Отгрузочный счет-фактуру продавца надо отразить в разделе 9 (в книге продаж) с кодом вида операции «43»
Вычет авансового НДС на момент отгрузки металлолома «как за продавца»	Строка 170 раздела 3 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки...»	Нужен и авансовый счет-фактура продавца, и отгрузочный	Отгрузочный счет-фактуру продавца надо отразить в разделе 8 (в книге покупок) с кодом вида операции «43»
Начисление НДС при реализации металлолома «как за продавца»п. 15 ст. 167 НК РФ	Строка 030 раздела 3 «Реализация...»	Отражается налог к уплате по расчетной ставке 20/120 со стоимости лома + НДС	Отгрузочный счет-фактуру продавца надо отразить в разделе 9 (в книге продаж) с кодом вида операции «42»
Вычет отгрузочного НДС при приобретении металлолома «как за покупателя»	Строка 120 раздела 3 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику...»	Для вычета должны выполняться и иные стандартные условияПисьмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293@ Не рассматриваем случай, когда покупка металлолома связана с сырьевым экспортом. Там особые правила и вычета НДС, и заполнения декларациип. 3 ст. 172 НК РФ; пп. 41.3, 42.6, 42.9, 43.4 Порядка	Отгрузочный счет-фактуру продавца надо отразить в разделе 8 (в книге покупок) с кодом вида операции «42»

Учтите, что налоговый агент — плательщик НДС не должен заполнять раздел 2 (который в общем случае заполняют налоговые агенты) при покупке металлоломапп. 38.1, 38.7 Порядка.

Причем даже когда лом используется в операциях, не облагаемых НДС, заполнять раздел 2 НДС-декларации не нужно. Исчисленный налоговым агентом НДС учитывается в стоимости лома, вычет по нему не заявляется. Следовательно, в НДС-декларации будет показано меньше операций: не будет НДС-вычетов «как за покупателя».

* * *

Если вы решили не продавать металлолом, а сдать его на утилизацию в специализированную фирму, учтите, что передача металлолома на хранение с целью последующей утилизации НДС не облагается. Ведь в таком случае право собственности не переходит к организации, которая этот металлолом утилизируетПисьмо Минфина от 20.02.2019 № 03-07-14/10689.