Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 ноября 2024 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

К.В. Гусев,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ранее (, 2024, № 17) мы писали об НДС-обложении работ по ремонту движимого имущества, если контрагент — ЕАЭС-иностранец. Теперь поговорим об особенностях обложения НДС гарантийного ЕАЭС-ремонта товаров. Такие работы не облагаются НДС в России, но при определенных условиях. Кроме того, сложности с НДС могут возникнуть при передаче запчастей (деталей) к ремонтируемому имуществу между странами ЕАЭС, характерной для такого вида ремонта.

НДС-последствия гарантийного ремонта, если контрагент из ЕАЭС

Особенности НДС-обложения гарантийного ЕАЭС-ремонта

Основными участниками взаимоотношений при исполнении гарантийных обязательств являются:

•покупатель товаров, который в периоде гарантийного срока обнаружил их недостатки;

•лицо, исполняющее гарантийные обязательства перед покупателем. Это может быть продавец товаров, их изготовитель, импортер, дилер или уполномоченный на проведение ремонта сервисный центр (далее будем называть эту сторону продавцом).

Для целей Договора о ЕАЭС местом реализации работ (услуг) по гарантийному ремонту товаров признается страна ЕАЭС, в которой они находятся во время ремонтаподп. 2 п. 29 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах).

Поэтому, если товары ремонтируются за рубежом, российским НДС такой ремонт не облагаетсяПисьмо Минфина от 30.08.2019 № 03-07-08/66889. Даже если покупателем и/или продавцом товара, для которого потребовался гарантийный ремонт, являются российские организации (ИП).

Местом реализации признается Россия, если товары во время ремонта находятся на ее территории. Вместе с тем услуги по гарантийному ремонту товаров, включая стоимость запчастей (деталей), освобождены от обложения НДС в РФ, если оказаныподп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ:

•в период гарантийного срока их эксплуатации;

•без взимания дополнительной платы.

Справка

Гарантийный ремонт освобождается от НДС, если его выполняют сам продавец товаров, их изготовитель, импортер или же третьи лица, например уполномоченный сервисный центр или дилерПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-07-07/5908.

При выполнении этих условий НДС-последствий у российской организации не возникаетп. 28 Протокола о косвенных налогах; п. 1 ст. 161 НК РФ:

•если она является продавцом, выполняющим ремонт для покупателя (российского или ЕАЭС-иностранца), ей не нужно начислять НДС;

•если она является покупателем товаров, ремонт которых выполнил ЕАЭС-продавец, у нее не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Если местом реализации признается Россия, российский продавец вправе отказаться от освобождения услуг по гарантийному ремонту товаров или приостановить его применение, подав заявление в ИФНС. Отказ (приостановление) действует в отношении всех операций по гарантийному ремонту товаровп. 5 ст. 149 НК РФ. В этом случае продавцу нужно исчислять НДС как при безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) — исходя из рыночной стоимости ремонтных работп. 28 Протокола о косвенных налогах; п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ. Но у него будет право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым для гарантийного ремонтаподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.