Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2015 г.
Содержание журнала № 20 за 2015 г.Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года
Как известно, граждане имеют право получить имущественный вычет по НДФЛ в размере расходов на приобретение жилой недвижимости и на сумму уплаченных процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение этой недвижимост
Работодатели, которые впервые сталкиваются с предоставлением имущественного вычета работнику, сомневаются, с какого момента предоставить вычет — с месяца, когда работник передал уведомление в бухгалтерию, или с начала года. И соответственно, возвращать ли удержанный ранее налог.
Рассмотрим эту ситуацию на примере, когда сотрудник приобрел недвижимость и предоставил работодателю уведомление из ИФНС в августе.
Предоставляем вычет
Вы предоставляете вычет только тем работникам, которые трудятся у вас на основании трудового договор
Если у вас заключен с физлицом договор гражданско-правового характера, то предоставлять ему имущественный вычет вы не может
Для вычета необходимы два документа:
- уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественные налоговые вычет
ыутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Важно, чтобы в уведомлении было указано наименование именно вашей организации. Имейте в виду, что работник может принести несколько уведомлений, в которых будут указаны разные основания предоставления вычетаПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-04-07/6813; - заявление о предоставлении вычета. Поскольку утвержденной формы нет, его можно оформить в произвольной форме, например так:
Генеральному директору
Смирнову Владимиру Ивановичу
от бухгалтера
Ивановой Светланы Петровны
Заявление
В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ прошу предоставить мне имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением мною дома в 2015 г.
Согласно уведомлению о подтверждении права на имущественный вычет от 13.08.2015 № 1234, выданному ИФНС № 26 по г. Москве, сумма вычета составляет 2 000 000 (Два миллиона) руб.
Уведомление от 13.08.2015 № 1234 прилагается.
17.08.2015
Считаем НДФЛ: сложные моменты
Заявление и уведомление поступило к вам в августе. Нужно ли возвращать работнику налог, удержанный с начала года? Поскольку НК РФ четко не определяет порядок предоставления работодателем имущественного вычета при обращении к нему работника в середине года, споры между налоговыми агентами и налоговыми органами нередки.
Официальная позиция Минфина и ФНС заключается в следующем. Вычет применяется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, когда работник обратился за его получением. Налог за период до подачи заявления не возвращается. За возвратом удержанного налога работник должен обратиться в налоговую инспекцию по окончании
Некоторые суды с этим согласн
Однако есть и другая точка зрения. Некоторые суды признали, что работнику правомерно вернули ранее удержанный с начала года НДФЛ, несмотря на то что за вычетом он обратился к работодателю в середине
В таблицах мы рассмотрим, как будут отличаться расчеты в зависимости от того, что выберет организация — возвращать налог или нет.
Пример. Предоставление работнику вычета в связи с покупкой жилья
/ условие / Оклад работника — 100 000 руб. в месяц. Уведомление, в котором указана сумма вычета в размере 2 000 000 руб., и заявление предоставлены в бухгалтерию работодателя в августе.
/ решение / Рассмотрим варианты предоставления вычета.
ВАРИАНТ 1. Организация не возвращает ранее исчисленную сумму налога.
Месяц | Нарастающим итогом с начала года | ||||
Доход исчисленный, руб. | Предоставленный вычет, руб. | Налоговая база по НДФЛ (гр. 2 – гр. 3), руб. | НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет, руб. | Сумма, полученная работником на руки, руб. | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Январь | 100 000 | 0 | 100 000 | 13 000 | 87 000 |
Февраль | 200 000 | 0 | 200 000 | 26 000 | 174 000 |
Март | 300 000 | 0 | 300 000 | 39 000 | 261 000 |
Апрель | 400 000 | 0 | 400 000 | 52 000 | 348 000 |
Май | 500 000 | 0 | 500 000 | 65 000 | 435 000 |
Июнь | 600 000 | 0 | 600 000 | 78 000 | 522 000 |
Июль | 700 000 | 0 | 700 000 | 91 000 | 609 000 |
Август | 800 000 | 100 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. | 700 000 | 91 000 | 709 000 |
Сентябрь | 900 000 | 200 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. | 700 000 | 91 000 | 809 000 |
Октябрь | 1 000 000 | 300 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. | 700 000 | 91 000 | 909 000 |
Ноябрь | 1 100 000 | 400 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. | 700 000 | 91 000 | 1 009 000 |
Декабрь | 1 200 000 | 500 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. | 700 000 | 91 000 | 1 109 000 |
с начала года | 1 200 000 | 500 000 | 700 000НДФЛ перестали удерживать в августе, но ранее удержанный налог работнику не возвращается. Налоговая база и удержанный налог не пересчитываются | 91 000НДФЛ перестали удерживать в августе, но ранее удержанный налог работнику не возвращается. Налоговая база и удержанный налог не пересчитываются | 1 109 000 |
Всего за год сотрудник получит на руки 1 109 000 руб. (1 200 000 руб. – 91 000 руб.). За налогом, удержанным ранее, в сумме 91 000 руб. работник вправе обратиться в ИФНС. Если же он не будет обращаться в инспекцию, а решит перенести остаток вычета на следующий год у работодателя, ему нужно получить новое уведомлени
ВАРИАНТ 2. Организация возвращает НДФЛ, удержанный с начала года.
Месяц | Нарастающим итогом с начала года | ||||
Доход исчисленный, руб. | Предоставленный вычет, руб. | Налоговая база по НДФЛ (гр. 2 – гр. 3), руб. | НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет, руб. | Сумма, полученная работником на руки, руб. | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Январь | 100 000 | 0 | 100 000 | 13 000 | 87 000 |
Февраль | 200 000 | 0 | 200 000 | 26 000 | 174 000 |
Март | 300 000 | 0 | 300 000 | 39 000 | 261 000 |
Апрель | 400 000 | 0 | 400 000 | 52 000 | 348 000 |
Май | 500 000 | 0 | 500 000 | 65 000 | 435 000 |
Июнь | 600 000 | 0 | 600 000 | 78 000 | 522 000 |
Июль | 700 000 | 0 | 700 000 | 91 000 | 609 000 |
Август | 800 000 | 800 000 | 0 | 0 | 800 000 |
Сентябрь | 900 000 | 900 000 | 0 | 0 | 900 000 |
Октябрь | 1 000 000 | 1 000 000 | 0 | 0 | 1 000 000 |
Ноябрь | 1 100 000 | 1 100 000 | 0 | 0 | 1 100 000 |
Декабрь | 1 200 000 | 1 200 000 | 0 | 0 | 1 200 000 |
с начала года | 1 200 000 | 1 200 000В этом случае работник получит вычет в размере 1 200 000 руб. | 0 | 0 | 1 200 000 |
Налог перестали удерживать с августа, и за август организация уже перечислила работнику ранее удержанный с января по июль НДФЛ в сумме 91 000 руб. Соответственно, за год он получит на руки 1 200 000 руб.
ВЫВОД
Если ваша компания придерживается осторожного подхода, вы можете предоставлять имущественный вычет с месяца, в котором сотрудник принес уведомление и заявление, и не возвращать ранее удержанный налог. В любом случае работник получит предоставленный ему вычет, только несколько позже.
Если же вы в интересах работника решили вернуть ему НДФЛ, удержанный с начала года, вы должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде.
Прежде чем принимать то или иное решение, вам следует внимательно изучить судебную практику в своем регионе. Если она не в вашу пользу, то нет смысла участвовать в судебных разбирательствах. Ведь пени, штрафы за неправомерное неудержание и неполное перечисление НДФЛ в установленный срок могут составить значительную сумм
***
Имейте в виду, что в следующем году работники могут обратиться к вам за получением не только имущественного вычета, но и социального (на обучение и лечение) в связи с вступлением в силу изменений в ст. 219 НК. Однако в этом случае четко прописано, что получить эти виды вычета у работодателя можно только с того месяца, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за их получение