Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгоды

Какая матвыгода подпадает под НДФЛ с 1 января

В рамках антикризисных мер были освобождены от НДФЛ все доходы физлиц в виде материальной выгоды за 2021—2023 гг.п. 90 ст. 217 НК РФ

Продлевать это освобождение власти не стали. Поэтому полученная в 2024 г. матвыгода облагается НДФЛп. 1 ст. 209, ст. 212 НК РФ.

Под НДФЛ подпадает матвыгода физлицап. 1 ст. 212 НК РФ:

•от экономии на процентах по полученным им беспроцентным займам и займам с низкой ставкой процентов;

•от покупки им товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных;

•от приобретения им ценных бумаг по стоимости ниже рыночной.

Организация или ИП, которые при этом выступают соответственно заимодавцем или продавцом (подрядчиком, исполнителем), — налоговые агенты. Они обязаны исчислять НДФЛ, удерживать его из других доходов, если выплачивают их физлицу, перечислять удержанную сумму в бюджет и показывать матвыгоду и налог в расчете 6-НДФЛст. 226 НК РФ.

Но возникает матвыгода не всегда, а лишь при определенных условиях, для каждого вида они свои.

По каким займам может возникать матвыгода

Это беспроцентные займы или займы под небольшой процент, соответствующие хотя бы одному из следующих условийп. 1 ст. 212 НК РФ.

Условие 1. Заем выдан работнику либо взаимозависимому с вашей организацией (ИП) физлицу (например, учредителю)ст. 105.1 НК РФ. Наличие либо отсутствие трудовых отношений/взаимозависимости определяйте на дату получения дохода в виде матвыгоды, а это последний день каждого месяцаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 22.03.2018 № 03-04-05/18133. Например, в сентябре 2023 г. выдали беспроцентный заем сроком на 12 месяцев работнику, а в декабре он уволился и продолжает пользоваться займом. С января 2024 г. не нужно исчислять НДФЛ с его матвыгоды по этому займу, потому что на данный момент он уже не работник.

Условие 2. Экономия на процентах — это фактически матпомощь. Льготные условия займа обусловлены трудной жизненной ситуацией или каким-то событием в жизни заемщика, и это следует из документов, которыми оформлено решение о выдаче займа, либо из ЛНА организации, в котором это названо формой матпомощи.

Условие 3. Экономия на процентах — фактически форма оплаты товаров (работ, услуг) физлица или исполнения какого-то иного обязательства организации (ИП) перед ним. Универсальных признаков нет, в каждом случае смотрят на фактические обстоятельства сделки.

Как рассчитать экономию на процентах и налог

Как мы сказали, в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Поэтому по каждому займу, который соответствует хотя бы одному из названных условий, в том числе и по выданным до 2024 г., нужно начиная с января на конец каждого месяца по месяц полного погашения включительноподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ:

•подсчитывать сумму процентов за месяц;

•сравнивать ее с суммой процентов по 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на последнее число этого месяца.

Если сумма процентов по займу меньше, то разница и есть облагаемая матвыгода за этот месяц. Исчислить с нее НДФЛ надо на последнее число того же месяцаподп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Вот формула для процентного займа в 2024 г.

Как видим, размер ключевой ставки ЦБ на дату выдачи займа здесь не имеет значения. Важна ключевая ставка на последнее число того месяца, за который рассчитываем матвыгоду.

Например, заем был выдан в июне 2023 г. на 9 месяцев под 9% годовых. Это больше действовавшей на тот момент ключевой ставки ЦБ, которая составляла 8,5%. И если бы она такой в 2024 г. и оставалась, то и с января дохода в виде матвыгоды не было бы. Но с тех пор ключевая ставка росла и с 18.12.2023 составляет 16%Информация ЦБ от 15.12.2023. Предположим, такой она и сохранится на 31.01.2024. Две трети от нее — это примерно 10,67%, что, очевидно, больше договорных 9%, соответственно, за январь возникнет облагаемая НДФЛ матвыгода.

Из-за колебаний ключевой ставки матвыгода по одному и тому же процентному займу может от месяца к месяцу то появляться, то пропадать. А в случае с беспроцентным займом матвыгода будет всегда, но вместе с ключевой ставкой будет меняться ее размер.

Формула для беспроцентного займа в 2024 г.:

За месяц, в котором заем погашен, доход в виде матвыгоды тоже считается полученным на последнее его число. Но для расчета берутся проценты, рассчитанные только за дни с начала месяца по день погашения включительно. Например, выданный до 2024 г. заем полностью возвращен 15 января, то есть еще до первой в 2024 г. даты признания дохода в виде матвыгоды. Несмотря на это, нужно рассчитать матвыгоду за 15 дней пользования займом и на 31.01.2024 исчислить с нее НДФЛ.

Как удержать НДФЛ с матвыгоды по займу

Удержать исчисленный на последнее число месяца с матвыгоды НДФЛ надо из ближайшей выплаты денежного дохода заемщику. Удерживать можно не более 50% выплачиваемой суммып. 4 ст. 226 НК РФ.

Если до конца 2024 г. выплаты денежных доходов не будет или их не хватит для удержания всего исчисленного с матвыгоды НДФЛ, нужно не позднее 25.02.2025 сообщить ИФНС и заемщику о невозможности удержанияп. 5 ст. 226 НК РФ. Для этого сумму налога надо показать как не удержанную налоговым агентом в разделе 4 прилагаемой к расчету 6-НДФЛ за 2024 г. справки о доходах. Такую же справку выдать физлицу. Этот налог он заплатит сам по уведомлению из ИФНС.

В ЕНП-уведомление за какой период включить НДФЛ с матвыгоды по займу

За тот период, в котором сумма налога должна быть удержана. Это период, в который попадает дата ближайшей выплаты денежного дохода физлицу.

Например, 31.01.2024 вы исчислили НДФЛ с матвыгоды работника по выданному ему займу за январь. Но в этот день никаких денег ему не выплачивали. Поэтому на конец «рваного» периода 23.01—31.01 налог остался неудержанным. Значит, не нужно включать его сумму в уведомление по НДФЛ за этот период (срок его сдачи — 5 февраля).

Предположим, ближайшая выплата денежного дохода этому работнику — 05.02, зарплата за вторую половину января. Из нее вы удержали НДФЛ, исчисленный с матвыгоды за январь. Значит, включить его сумму следует в уведомление за «рваный» период 01.02—22.02 (срок сдачи — 26 февраля). Если этой зарплаты для удержания всей суммы исчисленного с матвыгоды налога не хватило, то в уведомление включите только ту ее часть, которую удержали (с учетом 50%-го ограничения).

Если до конца года вы не выплатите ни одного денежного дохода, из которого можно было бы удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ, то и ни в одно уведомление он не попадет.

Это объясняется тем, что в уведомлениях налоговый агент должен отражать сумму НДФЛ, которую обязан перечислить в бюджет по итогам «рваного» периодаприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; п. 2.6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. А пока вы не выплатили физлицу денежный доход, из которого могли бы удержать ранее исчисленный с матвыгоды НДФЛ, у вас как у налогового агента не возникает обязанности по его перечислениюп. 6 ст. 226 НК РФ.

Экономия на стоимости товаров (работ, услуг)

Возникает, если ваша фирма (ИП) продает взаимозависимому физлицу товары (работы, услуги) по цене ниже той, по которой обычно продает идентичные либо однородные товары (работы, услуги) сторонним невзаимозависимым лицамп. 3 ст. 212, ст. 105.1 НК РФ. Разница в стоимости и есть облагаемая НДФЛ матвыгода. Если физлицо — резидент РФ, то ставка налога — 13%, если нерезидент РФ — 30%.

В целях НДФЛ дата получения такого дохода — день приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг), независимо от момента их оплатыподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. На этот день нужно исчислить НДФЛ с матвыгоды. Удерживать и включать в уведомления — так же, как показано здесь для налога с экономии на процентах по займу.

Если документально подтвержденная дата приобретения товаров (работ, услуг) попадает на 2023 г., а оплата — на 2024 г., то доход в виде матвыгоды возник в 2023 г. и поэтому НДФЛ не облагается. Например, организация в декабре 2023 г. продала своему директору продукцию по сниженной цене, а деньги в счет оплаты будет удерживать из его зарплаты, выплачиваемой в январе 2024 г. и далее. В этом случае доход в виде экономии на стоимости продукции возник в 2023 г. и исчислять с него НДФЛ и удерживать из зарплаты не нужно.

Экономия на стоимости ценных бумаг

Возникает, если физлицо приобрело ценные бумаги по цене ниже рыночной или безвозмездно (за рядом указанных в подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ исключений)подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ. Матвыгода признается доходом на день их приобретения, а если ценные бумаги оплачены позже — на день оплатыподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, если ценные бумаги приобретены в 2023 г., а физлицо оплатило их в 2024 г., доход в виде матвыгоды относится к 2024 г. и должен облагаться НДФЛ. Ставка налога — 13%, если физлицо — резидент РФ и 30% — если нерезидент РФ. Удерживать налог и отражать его в уведомлениях — так же, как показано здесь.

* * *

Правительство планировало внести в НК поправку о расчете матвыгоды в виде экономии на процентах по займам исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ, действующей на дату выдачи займа (см. , 2023, № 17). Тогда колебания ключевой ставки в течение срока займа не влияли бы на наличие и размер матвыгоды. Но пока эта поправка так и осталась на стадии законопроектапроект Закона ID: 02/04/01-23/00134916.