Задвоение вычета в книге покупок: как исправить

Не исключено, что, проверяя записи в книге покупок за прошлые периоды, вы обнаружите счет-фактуру, зарегистрированный в ней дважды. Как исправить ошибку, если декларация по НДС уже сдана в ИФНС?

ШАГ 1. Исправляем книгу покупок

За тот квартал, в котором счет-фактура второй раз был зарегистрирован в книге покупок, оформляем к книге дополнительный листприложение № 4 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила). В нем нужноприложение № 4 к Правилам; Письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@:

в первой строке «Итого» повторить итоговые данные книги покупок за корректируемый период;
сделать запись об аннулировании лишнего счета-фактурып. 7 Правил. Эту запись оформляем в дополнительном листе красным цветом или со знаком минус;
вывести правильную общую сумму вычетов НДС за квартал. Для этого из первоначальных итоговых показателей вычитаем суммы, указанные в аннулирующей строке. Полученный результат отражаем в строке «Всего» дополнительного листа.

Дополнительный лист имеет собственную нумерацию. Если в книгу покупок исправления вносятся впервые, дополнительному листу присваивается номер 1, если корректировка вторая — 2 и так далее.

Пример. Аннулирование ошибочной записи в книге покупок

/ условие / Организация «Фортуна» в феврале 2010 г. приобрела оборудование стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Бухгалтер получил от продавца счет-фактуру от 24.02.2010 № 37 и ошибочно зарегистрировал его в книге покупок дважды: 24.02.2010 и 31.03.2010. Главный бухгалтер обнаружил ошибку 17.01.2011.

/ решение / 17.01.2011 оформляем дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2010 г., вписываем туда показатели аннулируемого счета-фактуры от 24.02.2010 № 37.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК № 1

Покупатель

ООО «Фортуна»

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя

7714686343/771401001

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправления,

I квартал 2010 г.

Дополнительный лист оформлен

17 января 2011 г.

№ п/п	Дата и номер счета фактуры продавца	Дата оплаты счета фактуры продавца	Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав	Наименование продавца	ИНН продавца	КПП продавца	…	Всего покупок, включая НДС	В том числе		…
									покупки, облагаемые налогом по ставке
									18 процентов (8)
									стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)		(7)	(8а)	(8б)
Итого								21 240 000Повторяем итоговую строку книги покупок за I квартал 2010 г.	18 000 000Повторяем итоговую строку книги покупок за I квартал 2010 г.	3 240 000Повторяем итоговую строку книги покупок за I квартал 2010 г.
1	24.02.2010 № 37	26.02.2010	24.02.2010	ООО «Свет»	7724159753	772401001		–472 000Аннулируем ошибочную запись	–400 000Аннулируем ошибочную запись	–72 000Аннулируем ошибочную запись
ВСЕГО								20 768 000	17 600 000	3 168 000

Руководитель организации	(подпись)	Пронин А.Д. (ф. и. о.)

Главный бухгалтер	(подпись)	Лукина С.Т. (ф. и. о.)

ШАГ 2. Сдаем уточненную декларацию и доплачиваем налог

В результате того что вычет был задвоен, сумма налога к уплате оказалась занижена. Поэтому следующий этап исправлений — представление уточненной налоговой декларации по НДСп. 1 ст. 81 НК РФ. Напоминаем, что в ней заново заполняются все строки и отражаются все показатели, а не только те, которые вы исправляли. При заполнении уточненной декларации в поле «Номер корректировки» надо указать цифру, соответствующую порядковому номеру корректировки, начиная с единицып. 21 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (в ред. Приказа Минфина России от 21.04.2010 № 36н).

СИТУАЦИЯ 1. Вы представляете уточненную декларацию до истечения срока подачи декларации за корректируемый квартал. Например, декларация за IV квартал 2010 г. сдана 13.01.2011, а 18.01.2011 вы обнаружили ошибку. В этом случае вы просто платите налог по правильной (скорректированной) декларации. Хотя на практике такая ситуация встречается редко.

СИТУАЦИЯ 2. Вы подали уточненную декларацию после того, как истекли сроки подачи декларации и уплаты налогап. 4 ст. 81 НК РФ. Чтобы вас не оштрафовали, надо сначала доплатить сумму налога и пени (не позднее дня подачи уточненки), а потом представить в инспекцию уточненную декларацию.

Пример. Расчет пени

/ условие / Продолжим предыдущий пример. В результате исправления ошибки сумма вычета уменьшилась на 72 000 руб., соответственно, сумма налога к уплате увеличилась на 72 000 руб. НДС уплачивается тремя равными платежами не позднее 20-го числа первого, второго и третьего месяцев, следующих за I кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ. Сумму доплаты и пени уплачиваем 17.01.2011.

/ решение / Рассчитываем пени по НДС на дату перечисления доплаты в бюджетп. 4 ст. 75 НК РФ.

Срок уплаты	Сумма доплаты	Количество дней, за которые начислены пени	Ставка рефинансирования, действующая в данный период	Сумма пени, руб., коп. (гр. 2 х гр. 4 / 300 х гр. 3)
1	2	3	4	5
20.04.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	9 (с 21.04.2010 по 29.04.2010 включительно)	8,25%Указание Банка России от 26.03.2010 № 2415-У	59,40
		32 (с 30.04.2010 по 31.05.2010 включительно)	8%Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У	204,80
		231 (с 01.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У	1432,20
20.05.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	11 (с 21.05.2010 по 31.05.2010 включительно)	8%Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У	70,40
20.05.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	231 (с 01.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У	1432,20
21.06.2010	24 000 (72 000 руб. / 3)	210 (с 22.06.2010 по 17.01.2011 включительно)	7,75%Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У	1302,00
Итого на 17.01.2011	72 000	Х	Х	4501,00

***

Составление дополнительного листа книги покупок и последующая подача уточненной декларации прибавляют работы бухгалтеру. Можно, конечно, сделать вид, что ошибку вы не заметили, надеясь на то, что ее не заметят и проверяющие. Но этот вариант рискован: если ошибка будет обнаружена, к тому моменту набегут значительные пени плюс придется уплатить еще и штраф (20% от суммы недоимкип. 1 ст. 122 НК РФ). Так что ошибку в книге покупок лучше исправить как можно быстрее. Кстати, аналогично исправляются ошибки в книге продаж.