Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2021 г.

Содержание журнала № 3 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН
И.В. Кравченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Близится тот день, когда ООО начнут рассчитывать свой финансовый результат за год. При наличии чистой прибыли вполне вероятно, что участники компании распределят ее между собой, приняв соответствующее решение. Участвовать в этом распределении могут и иностранные собственники бизнеса (как иностранные граждане, так и иностранные компании).

Дивиденды иностранным участникам: как исполнить обязанности налогового агента

Упомянутые в статье Конвенции и Соглашения можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов общество (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом в отношении дивидендовпп. 3, 4 ст. 214, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1, п. 3, подп. 1 п. 7 ст. 275, пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ: участникам-организациям — по налогу на прибыль, участникам-гражданам — по НДФЛ.

Непоколебимо это правило и в отношении иностранных участников. Однако расчет налога зависит от того, кто именно является получателем дивидендов.

Получатель дивидендов — иностранный гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ.

По общему правилу налоговые резиденты РФ — это физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендовп. 2 ст. 207 НК РФ. Однако в 2020 г. резидентами могли стать даже те, кто пробыл в России менее 183 дней. Подробнее об этом: , 2020, № 17.

Именно от налогового статуса физлица (а не от того, является ли получатель дивидендов иностранным лицом или нет) зависит ставка, по которой надо рассчитывать налог.

В случае с резидентом РФ ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%. Но если сумма дивидендов превысит 5 млн руб., то к превышению будет применяться ставка 15% (подробнее об этом читайте в , 2021, № 1)п. 1 ст. 224 НК РФ.

Внимание

Страховыми взносами дивиденды в пользу участников-иностранцев ввиду того, что их выплата не связана с трудовыми отношениями, не облагаютсяподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

А расчет налоговых обязательств зависит от того, получала ли ваша организация сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах:

если ООО само не получало дивиденды от других компаний, НДФЛ рассчитывается по формулеп. 2 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ:

НДФЛ

если ООО получало дивиденды от других компаний, то формула для расчета налога такаяп. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ:

НДФЛ

Комментарий

1 Показатель Д1 включает в себя дивиденды, начисленные в пользу не только российских компаний, но и иностранных организаций и физлиц — нерезидентов РФ, а также дивиденды, с которых налог на прибыль не удерживаетсяПисьма Минфина от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153, от 11.06.2014 № 03-08-05/28295.

2 Показатель Д2 с 1 января 2021 г. считается по-новому. Так, в его расчет по-прежнему принимаются только чистые дивиденды, то есть за минусом налогов, и те, которые ООО ранее не учитывало при расчете налога с выплаченных дивидендов. А вот исключаемых сумм стало больше. В показатель не включаютсяп. 5 ст. 275 НК РФ; Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-04-07/6168, от 08.02.2019 № 03-03-06/1/7581:

дивиденды, облагаемые по ставке 0%;

дивиденды, полученные от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые ООО имеет фактическое право и к которым применялись нулевые налоговые ставки;

дивиденды, полученные от иностранной организации, на которые ООО имеет фактическое право.

Налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, к дивидендам в пользу иностранцев-резидентов не применяютсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Получатель дивидендов — физлицо, не являющееся налоговым нерезидентом РФ, или иностранная компания.

Налоговые обязательства таких участников рассчитываются по ставке 15%, если иная ставка не установлена международным соглашением об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН), заключенным РФ с государством, резидентом которого является участникст. 7, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ. Вот, к примеру, какие ставки установлены в некоторых из этих соглашений.

Страна, с которой заключен СИДН Налоговая ставка
Великобританияп. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 19.03.1997 № 65-ФЗ 10% (для всех)
Китайп. 2 ст. 9 Соглашения, ратифицированного Законом от 26.02.1997 № 37-ФЗ
Турцияп. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 30.12.1999 № 222-ФЗ
Австрияп. 2 ст. 10 Конвенции, ратифицированной Законом от 26.11.2002 № 146-ФЗ 5% (только для компаний, не являющихся товариществами), если размер доли участника не менее 10%;
15% — в иных случаях
Германияп. 1 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.12.1996 № 158-ФЗ 5% (только для компаний), если размер доли участника не менее 10% и доля приобретена не менее чем за 80 000 евро;
15% — в иных случаях
Нидерландып. 2 ст. 10 Соглашения, ратифицированного Законом от 18.07.1998 № 104-ФЗНе так давно Минфин начал процедуру денонсации международного соглашения с Нидерландами. Произошло это по причине того, что финансовое ведомство Королевства не приняло предложение российской стороны об изменении действующего СИДН в части увеличения налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов. Так что, вероятно, 2021 г. — это последний год, когда можно будет воспользоваться пониженной ставкой налога при выплате дивидендов в пользу нидерландских компанийИнформация Минфина «Минфин России приступает к денонсации Соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами».
К слову, пересмотреть СИДН на аналогичных условиях было предложено и другим странам: Кипру, Мальте, Люксембургу. Они с 1 января 2021 г. повысить налог с дивидендов, перечисляемых из России, до 15% согласились
5% (только для компаний, не являющихся партнерствами), если размер доли участника составляет не менее 25% и приобретена она не менее чем за 75 000 евро;
15% — в иных случаяхНе так давно Минфин начал процедуру денонсации международного соглашения с Нидерландами. Произошло это по причине того, что финансовое ведомство Королевства не приняло предложение российской стороны об изменении действующего СИДН в части увеличения налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов. Так что, вероятно, 2021 г. — это последний год, когда можно будет воспользоваться пониженной ставкой налога при выплате дивидендов в пользу нидерландских компанийИнформация Минфина «Минфин России приступает к денонсации Соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами».
К слову, пересмотреть СИДН на аналогичных условиях было предложено и другим странам: Кипру, Мальте, Люксембургу. Они с 1 января 2021 г. повысить налог с дивидендов, перечисляемых из России, до 15% согласились

В случае с нерезидентами не важно, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет. Поэтому налог к удержанию рассчитывается по формулеп. 2 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог на прибыль/НДФЛ

Для применения пониженной ставки получатель дивидендов должен подтвердить свое право на нее. Иностранная компания для этих целей должна предоставить подтверждение того, что она имеетп. 1 ст. 312 НК РФ:

постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;

фактическое право на получение дохода.

ТОП-3 отраслей по удельному весу прибыльных организаций

В документе, подтверждающем постоянное местонахождение, должно быть прямо указано, что юридическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства. А заверен документ должен быть тем компетентным органом, который указан в международном соглашении с соответствующей страной. Если документ, подтверждающий резидентство, составлен на иностранном языке, то вместе с ним участник должен представить и его перевод на русский язык. В отдельных случаях подтверждение должно быть еще и апостилированост. 3 Гаагской конвенции от 05.10.1961; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05; п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ; п. 16 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом ВС 12.07.2017); Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-08-05/61095. Узнать о том, должен ли стоять штамп-апостиль или нет, можно в своем налоговом органе.

Документ, подтверждающий фактическое право на получение дохода, — это подтверждение того, что ваш участник является конечным получателем доходаПисьма Минфина от 24.07.2018 № 03-08-05/51824, от 27.03.2015 № 03-08-05/16994. О том, как может выглядеть это подтверждение, мы писали в , 2019, № 16.

Участнику-физлицу для применения к его доходу пониженной ставки, предусмотренной соглашением, достаточно подтвердить, что он является налоговым резидентом страны, с которой заключен международный договор. Для подтверждения статуса нерезидента РФ иностранец может предъявить ОООп. 6 ст. 232 НК РФ; Письма ФНС от 30.09.2019 № БС-4-11/19925; Минфина от 19.09.2018 № 03-08-05/67088:

или паспорт иностранного гражданина;

или иной документ, удостоверяющий его личность;

или официальное подтверждение резидентства в иностранном государстве, аналогичное подтверждению для иностранных компаний.

Помимо этого, не забудьте проверить иные условия применения пониженной ставки: участник (неважно, компания это или физлицо) должен соответствовать критериям для ее применения, предусмотренным международным соглашением, если таковые имеются (например, иметь долю в ООО не менее определенного процента и не менее какой-то суммы). За неверный расчет налога отвечать придется именно организации, выплачивающей дивиденды.

Нюансы валютных дивидендов

Нюанс 1. Выплачивать дивиденды в валюте можно не всем. Выплачивать дивиденды иностранным участникам-резидентам можно только в рублях, так как валютные операции между резидентами РФ запрещены, за рядом исключений, в число которых выплата дивидендов не входитч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. А вот в отношении физлиц-нерезидентов и иностранных компаний такого запрета нет, так что им выплачивать дивиденды можно и валютой.

Нюанс 2. Налоговые обязательства надо пересчитывать в рубли. Налог к уплате (налог на прибыль или НДФЛ) с дивидендов, подлежащих выплате в иностранной валюте, рассчитывается по общей формуле, а после пересчитывается в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату уплаты налога в бюджетп. 5 ст. 45 НК РФ.

Нюанс 3. Возникают курсовые разницы. Дело в том, что в день принятия решения о выплате дивидендов прибыль распределяется между участниками в рублях, а после рублевая сумма дивидендов, причитающихся иностранным собственникам, пересчитывается в нужную валюту по официальному курсу ЦБ РФ. Принятие решения и выплата денег по нему редко приходятся на один и тот же день, поэтому суммы дивидендов, рассчитанные на указанные даты, редко совпадают из-за колебаний курса рубля, из-за чего и возникают курсовые разницы. В налоговом учете они рассчитываются так:

Курсовая разница

Комментарий

1 Это либо конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства по выплате дивидендов, либо сама дата выплаты дивидендов, в том числе частичной.

2 Это либо дата принятия решения о распределении прибыли, либо конец каждого месяца в промежутке между датами возникновения и погашения обязательства по выплате дивидендов, либо дата частичной выплаты дивидендов.

Полученные курсовые разницы учитываются на конец каждого месяца (если дивиденды выплачиваются не в месяце принятия решения об этом) и на даты выплаты дивидендовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 30.05.2019 № 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 № 03-03-06/54636; ФНС от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@:

во внереализационных доходах, если расчет получился отрицательным;

во внереализационных расходах, если расчет получился положительным.

Налогообложение непропорциональных дивидендов

Для целей налогообложения дивидендами признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его долеп. 1 ст. 43 НК РФ. На этом основании суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, налоговики дивидендами для целей налогообложения не признаютПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366. Это означает, что к ним налоговые ставки и порядок исчисления налога, предусмотренные для дивидендов, не применяются. Однако для резидентов иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, ситуация иная.

Выплачивать физлицам дивиденды в валюте можно только в случае, когда получатель дивидендного дохода не является резидентом РФ

Выплачивать физлицам дивиденды в валюте можно только в случае, когда получатель дивидендного дохода не является резидентом РФ

Дело в том, что НК РФ устанавливает приоритет правил международных соглашений, касающихся налогообложения, над нормами налогового законодательства Россиист. 7 НК РФ. А в соглашениях, как правило, условие о том, что дивиденды должны быть пропорциональны доле в уставном капитале организации, не содержится. Это позволяет признавать такие выплаты дивидендами в полном объеме. То есть компания — источник выплаты имеет право применять пониженную налоговую ставку ко всей сумме выплачиваемых дивидендов. Соглашается с этим и МинфинПисьмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143.

В то же время это означает и то, что не облагать налогом сумму дивидендов, распределенную сверх доли, нельзя. Известен случай, когда организация перечислила участнику 99% прибыли, но налог уплатила только с 49%, мотивируя это тем, что именно такова его доля участия в компании. ИФНС с этим не согласилась и доначислила налог. Суд встал на сторону инспекции, аргументируя свою позицию тем, что деньги, перечисленные сверх доли (50%), являются дивидендами, а значит, их тоже нужно облагать налогомПостановление АС ДВО от 30.06.2020 № Ф03-1016/2020.

Уплата налогов с дивидендов

При фактической выплате дивидендов удержите с них налог. Удержанное перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику денегпп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ.

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБКПриказ Минфина от 08.06.2020 № 99н.

Налог КБК
Налог на прибыль с дивидендов иностранным организациям 182 1 01 01050 01 1000 110
НДФЛ с дивидендов физлицам-резидентам 182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с дивидендов физлицам-нерезидентам

Оформить платежное поручение на уплату налога нужно такприложения № 1, 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письма Минфина от 31.10.2019 № 21-08-09/83856, от 31.10.2019 № 21-08-09/83856.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 150
10.03.2021
Дата
 
Вид платежа
02В поле «101» укажите «02» — налоговый агент
...
Получатель
18210102010011000110В поле «104» укажите соответствующий КБК 45352000В поле «105» укажите ваш ОКТМО ТПВ поле «106» укажите «ТП» — платежи текущего года ГД.00.2020В поле «107» укажите код налогового периода. В случае с дивидендами он зависит от периодичности их выплаты участникам (ежеквартально, один раз в полугодие или раз в год). К примеру, если дивиденды выплачиваются один раз в год, указанное поле следует заполнять как при уплате годовых платежей (как указано в образце), если ежеквартально — как при уплате ежеквартальных платежей (допустим, при уплате налога с дивидендов за I квартал 2021 г. код будет «КВ.01.2021») и далее по аналогииПисьмо Минфина от 31.10.2019 № 21-08-09/83856 0 0  
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации иностранным участником за 2020 г.

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

Если получателем дивидендов выступает иностранный гражданин (как резидент, так и нерезидент РФ), то...

...дивиденды за 2020 г. (или более ранние периоды), распределенные и выплаченные в 2021 г., и удержанный с них налог должны быть отражены только в расчете 6-НДФЛ. Отдельно заполнять справку 2-НДФЛ по ним уже не придется, так как начиная с отчета за 2021 г. формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ объединены в однуп. 2 ст. 230 НК РФ. Сроки сдачи расчета остались прежнимип. 2 ст. 230 НК РФ:

за I квартал — не позднее 30 апреля;

за полугодие — не позднее 31 июля;

за 9 месяцев — не позднее 31 октября;

за год — не позднее 1 марта следующего года.

Если получателем дивидендов выступает иностранная компания, то...

...ООО должно заполнить в декларации по налогу на прибыль листы 03 и 1.3 раздела 1, отразив там сумму начисленных дивидендовПриказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@.

Помимо этого, дополнительно надо заполнить и сдать в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет о выплате дохода иностранным компаниям по утвержденной формеПриказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. В этом расчете указывается информация о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, о получателях этих доходов, а также об уплаченных налоговым агентом суммах налога на прибыль. Порядок заполнения налогового расчета подробно описан в , 2019, № 15.

При этом если выплата дохода иностранцу была только в одном из отчетных периодов, то за последующие отчетные периоды и по итогам года расчет все равно необходимо представить (исключая из документа раздел 3). То есть если вы выплатили компании дивиденды за год, допустим, в апреле и в течение года больше никаких выплат в ее пользу не производили, то вам придется представить налоговые расчеты за полугодие (в составе — титульный лист, раздел 1, раздел 2, раздел 3), 9 месяцев и год (в составе — титульный лист, раздел 1, раздел 2)Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@. Представлять расчеты надо в следующие срокист. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ:

по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Обращаем внимание, что представлять «прибыльную» декларацию и налоговый расчет должны все организации независимо от применяемого налогового режима, поскольку применение спецрежима обязанности налогового агента по налогу на прибыль с ООО не снимаетп. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

* * *

Перед тем как выплачивать дивиденды, проверьте, нет ли к этому препятствий. Так, ООО не вправе выплачивать дивиденды при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже критериевст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ:

стоимость чистых активов компании меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше их размера после выплаты дивидендов;

у общества есть признаки банкротства или они появятся из-за выплаты дивидендов.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание