Деловая цель есть!

Как подтвердить деловую цель сделки: переписка, неустойка, торги

Налоговые органы могут обвинить кого угодно в получении необоснованной налоговой выгодыпп. 3—6, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Как они это делают, всем хорошо известно: «Никакой цели делового характера, кроме снижения налоговой нагрузки, вы не преследовали». А налогоплательщику приходится доказывать, что его операции имеют разумную деловую цель. Как же это делать?

Признаки отсутствия деловой цели

ПРИЗНАК 1. Налоговая экономия — единственная цель сделки.

Все знают, что деловой целью не может быть только налоговая экономия. Она допускается лишь как эффект, сопутствующий основной деловой цели. А цель предпринимательской деятельности — получение прибылип. 1 ст. 2 ГК РФ. Соответственно, сделки, заключенные организацией, должны преследовать некие разумные деловые цели помимо просто экономии на налогах.

Если же в результате сделки организация не получает прибыль, но при этом уменьшает свои налоговые платежи (налог на прибыль или налог при УСНО) или, еще хуже, получает возможность возместить НДС из бюджета, то налоговые органы часто говорят, что именно эти налоговые последствия и были истинной целью сделки. Если и суд посчитает, что доход получен исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, то он признает ее необоснованнойпп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Подозрения у налоговых органов вызывают практически любые покупки по «завышенной» цене и продажи по «заниженной». Например, вы закупаете у контрагента тот же товар, который дешевле продает другая фирма, более известная. А значит, считают инспекторы, у такой сделки нет деловой цели.

ПРИЗНАК 2. Условия договора существенно отличаются от общепринятых.

Нетипичными для налоговиков кажутся, в частности, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, санкции, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров. Представьте, пытаясь объяснить, почему вы закупали товар по более высокой цене, вы в качестве аргумента приводите тот факт, что вам предоставили отсрочку платежа: «Да, купили дороже, но заплатили позже, после того как продали, поэтому и выгодно». Однако с точки зрения ФНС получается, что само условие об отсрочке и вызывает подозрениеп. 12 приложения № 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@.

Доказательства наличия деловой цели

Как же опровергнуть обвинение налоговых органов в отсутствии у вас деловой цели?

СПОСОБ 1 (ТИПИЧНЫЙ). Экономическое обоснование

Покупку товара по «завышенной» цене можно обосновать, например, тем, что:

• у продавца цена на товар выше, чем у других, но зато с ним мы экономим на доставке (товар всегда получаем вовремя, никогда нет претензий к качеству товара и т. п.);
• у нас устоявшиеся деловые взаимоотношения и товар у него хотя немного дороже, но всегда безупречного качества.

Продажу товара по «заниженной» цене обосновываем:

• маркетинговой политикой (сделать товар более популярным у потребителя);
• демпингом — продажей товаров по искусственно заниженным ценам (этот способ используется не только при выходе на рынок новой организации или товара, но и для увеличения оборотов), ведь деятельность не обязательно должна преследовать цель получить сиюминутную прибыль.

СПОСОБ 2 (МЕНЕЕ ТИПИЧНЫЙ). Документальное обоснование

Доказать деловую цель помогут документы, которые появляются в обычной хозяйственной деятельности компаний при долгом согласовании условий договоров:

• преддоговорная переписка, проекты договоров, предварительные договоры, протоколы разногласий, которые помогают понять причины заключения сделок на определенных условияхп. 1 ст. 429 ГК РФ;
• протоколы совещаний (собраний), посвященных заключению сделки;
• служебные записки, экономические расчеты, подтверждающие целесообразность сделки;
• документы, подтверждающие, что контрагент по «проблемному» договору доставляет вам меньше всего проблем, к примеру не допускает просрочек в отгрузках.

СПОСОБ 3 (НЕТИПИЧНЫЙ). «Обеспечительное» обоснование

Возможен и такой способ обоснования деловой цели, как установление в договоре неустойки, пеней и штрафов за каждое даже незначительное нарушениеп. 1 ст. 330 ГК РФ. Неважно, покупаете вы что-то по «завышенным» ценам или продаете по «заниженным», санкции — это хорошее обоснование для таких цен. Вы всегда сможете сказать: «У нас договором предусмотрены огромные штрафы. Это гарантия того, что сделка не сорвется, что товар будет вовремя поставлен или, наоборот, оплачен и увезен со склада в оговоренный срок. Да, цена в договоре — не самая выгодная, ведь не все контрагенты согласны на такие драконовские условия».

Чтобы подстраховаться заранее — проведите торги!

Если еще до заключения договора вы видите, что цена по сделке резко отличается от обычной, обоснуйте ее заранее. А именно — проведите торги.

Это особый способ заключения договора, когда мы выбираем контрагента среди нескольких претендентов. И это прекрасное обоснование деловой цели: мы ищем лучшие предложения, и торги точно выиграет тот, кто предложит наиболее высокую цену за наш товар или самые лучшие условия. С ним мы и заключим договорпп. 1, 4 ст. 447 ГК РФ .

Торги вы можете провести как с помощью специализированной организации, так и самип. 2 ст. 447 ГК РФ. В последнем случае организатор торгов и заказчик — это одно лицо. Они могут быть открытыми или закрытыми, проводиться в форме аукциона или конкурсап. 4 ст. 447, п. 1 ст. 448 ГК РФ.

Если вы проводите торги в форме конкурса, ваш контрагент легко может выиграть: ну не предложил никто условия лучше, чем он. Если вы проводите торги в форме аукциона, естественно, лучшая цена будет опять же у вашего контрагента.

А вот закрытые торги для обоснования деловой цели — не лучший вариант. Ведь в закрытом аукционе или конкурсе участвуют только лица, специально приглашенные для этой цели. Налоговая инспекция точно скажет, что торги «имели фиктивный характер, так как проводились среди своих». Участвовать же в открытом аукционе или конкурсе может любой. Поэтому открытость торгов — обязательное условие успешного обоснования деловой целипп. 1, 2, 4 ст. 447, п. 1 ст. 448 ГК РФ.

ШАГ 1. Вы даете объявление о проведении открытых торгов не менее чем за 30 дней до их проведенияп. 2 ст. 448 ГК РФ. Оно должно быть доступно неограниченному числу лиц. Каких-то других требований нет.

Вы можете дать объявление разными способами.

СПОСОБ 1  — в любой газете. Это может быть «Российская газета», а может быть — «Поселковая»Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2007 № 641/07. Есть, правда, требования к тексту извещения о проведении торгов, но их соблюсти не проблема. Извещение должно содержать сведенияп. 2 ст. 448 ГК РФ:

• о времени, месте торгов и форме, в которой они проводятся — конкурс или аукцион;
• предмете и порядке проведения торгов, в том числе о том, как оформить участие в торгах;
• правилах определения победителя;
• начальной (максимальной) цене.

Извещение о проведении открытых торгов может выглядеть так.

СПОСОБ 2  — по радио. Каких-то особенных требований к такому способу извещения о торгах нет.

СПОСОБ 3  — в Интернете. Там тоже можно разместить извещение о проведении открытых торгов. Подойдет как собственный сайт организации, так и специальные сайты для объявлений. В ГК РФ, естественно, не сказано, сколько ваше объявление должно «висеть» в Интернете: 15 минут, 1 день или месяц. Но лучше заверьте распечатку соответствующей страницы с объявлением у нотариуса. Как правило, нотариусы составляют протокол осмотра интернет-страницы с приложением ее распечаткистатьи 15, 102, 103 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1. И такие документы суды признают допустимыми доказательствамист. 68 АПК РФ; Постановления Тринадцатого ААС от 01.07.2008 № А56-53312/2007; ФАС СКО от 15.04.2010 № А53-1207/2009.

ШАГ 2. Вы обеспечиваете участие в торгах нескольких участниковп. 5 ст. 447 ГК РФ. Вы же не хотите, чтобы торги не состоялись. Конечно, нужно, чтобы в равной борьбе с другими участниками победил тот претендент, который вам больше подходит. Главное — не забудьте сохранить заявки на участие в торгах от всех участников, чтобы потом предъявить их налоговикам или суду.

ШАГ 3. Вы и победитель торгов подписываете в день проведения аукциона или конкурса протокол о результатах торгов, который имеет силу договорап. 5 ст. 448 ГК РФ.

Как составить протокол? Примерно так.

Если вы провели открытые торги, вы обязаны заключить договор с лицом, которое такие торги выиграло. Можно сказать, что вы специально этого контрагента выбрали? Нельзя. Как и нельзя сказать, что вы специально цену занизили или завысили. Не подкопаешься!

***

Так сложилось, что и налоговые органы, и даже арбитражные суды исходят из презумпции вины налогоплательщика, презумпции его недобросовестностипп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. И для того чтобы доказать инспекторам или судьям, что деловая цель у вас все же была, лучше назвать как можно больше объективных причин совершения сделки на определенных условиях. Если они будут убедительны, то доказательства налоговиков отойдут на второй планПостановление ФАС ПО от 02.12.2010 № А55-7610/2010.

Одно из самых эффективных мероприятий для подтверждения деловой цели — торги, ведь их проведение — дело недорогое и не особо хлопотное. А обжаловать результаты торгов налоговые органы не имеют права. Конечно, они могут обратиться в суд с иском о признании заключенных по результатам таких торгов сделок недействительнымипп. 1, 2 ст. 170 ГК РФ, но делать это они не любят: слишком трудоемко и зачастую неэффективно. Поэтому, как правило, налоговики оценивают такие сделки с точки зрения обоснованности получения налоговой выгоды в рамках налоговой проверкип. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; Постановления ФАС УО от 15.01.2010 № Ф09-10884/09-С2; ФАС ЦО от 10.11.2008 № А35-87/08-С8. Но помните: все бумаги для торгов нужно подготовить заранее.