Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июля 2015 г.
Содержание журнала № 14 за 2015 г.НДС-вопросы решаем вместе
В конце июня мы провели на своем сайте интернет-конференцию на тему исчисления НДС и ответили на все животрепещущие вопросы наших читателей. Сегодня мы публикуем некоторые из ответов, чтобы те, кто не смог поучаствовать в конференции, имели возможность перенять чужой опыт. И начинаем с блока вопросов-ответов по новшествам этого года.
Спецрежимники-посредники и журнал счетов-фактур
Сдаем в инспекцию либо декларацию, либо журнал
ООО находится на ОСНО, сдаем НДС-декларацию по электронным каналам
: Если ваша организация определяет агентское вознаграждение по договорам транспортной экспедиции, то в отношении этой деятельности нужно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-факту
Однако представлять его в инспекцию вы не должны. Все данные из этого журнала, касающиеся посреднической деятельности, вам надо указать в специальных «посреднических» разделах 10 и 11 деклараци
Не позднее
Данные о продавце в журнале учета счетов-фактур
Мы находимся на УСНО и являемся агентами — от своего имени за счет принципала приобретаем для него услуги у исполнителя. Полученные в наш адрес от исполнителя счета-фактуры перевыставляем принципалу, в строках «Продавец» указывая реквизиты исполнителя. Налоговую отчетность по НДС формируем в программе «Налогоплательщик ЮЛ» с сайта ФНС. При вводе данных в раздел «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур программа во вкладке «Продавец» по умолчанию вставляет наши реквизиты. Верно ли это или необходимо вручную исправить их на реквизиты исполнителя?
: В графе 10 части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала должен быть указан тот же самый продавец, что и в счетах-фактурах, которые вы перевыставляете принципалу. То есть в графе 10 в качестве продавца должен быть указан исполнитель услуг, а не вы как аген
Будет ли журнал счетов-фактур у торгующих в розницу
Наша организация (УСНО — 15%) работает по договорам комиссии как комиссионер. Мы реализуем товары комитента (ОСНО) через свои розничные торговые точки физическим лицам. Обязаны ли мы выставлять комитенту счета-фактуры и формировать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?
: Если ваша организация-упрощенец продает товар как комиссионер только за наличный расчет физическим лицам, то вы не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям.
Поскольку вы не выставляете покупателям счета-фактуры, комитенту также не нужно выставлять счета-фактуры (ведь в них переносятся данные из счетов-фактур комиссионера). Комитент в книге продаж может зарегистрировать, к примеру, бухгалтерскую справку-расчет, содержащую данные о продажах, полученные из отчетов комиссионера.
В схожей ситуации — при продаже агентом автобусных билетов физическим лицам через кассы автовокзала — Минфин разъяснил, что ни агент, ни принципал не должны выставлять счета-фактур
Раз вы не получаете и не выставляете счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, вы не обязаны вести и журнал счетов-факту
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При реализации товаров населению за наличный расчет счета-фактуры продавцом не выставляютс
яп. 7 ст. 168 НК РФ. Поэтому при продаже товаров физическим лицам по договорам комиссии от своего лица комиссионер-посредник журнал учета счетов-фактур не ведет. Что касается комитента, то на основании Письма ФНС России от 27.01.2015№ ЕД-4-15/1066@ продавец может сам для себя составить сводный документ, например счет-фактуру или бухгалтерскую справку-расчет за месяц или квартал. Сводный документ составляется на основании ежемесячных отчетов посредника. При этом в ежемесячном отчете должны быть указаны данные об отгрузках товаров за каждый день.Одновременно следует отметить, что законодательством о налогах и сборах передача копии сводного документа комитентом комиссионеру не предусмотрен
а”.
Регистрация авансовых счетов-фактур в журнале
Мы — посредники на УСНО. Как правильно отразить в журнале авансовые счета-фактуры, выписанные на предоплату от клиентов? Какой код операции необходимо указать и нужно ли при этом заполнять графы
: Получив аванс от покупателя, агент должен выписать счет-фактуру от своего имени на имя покупателя и зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графе 3 журнала нужно указать код вида операци
В графах
- в графе 10 — наименование принципала;
- в графе 11 — ИНН и КПП принципала;
- в графе 12 — номер и дата из строки 1 счета-фактуры, переданного агенту принципалом, на полученный от покупателя аванс. Эти данные агенту нужно указать в графе 4 части 2 журнала учета при регистрации авансового счета-фактуры принципал
аподп. «г» п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137.
Если авансовый счет-фактура будет получен от принципала после окончания квартала, в часть 1 журнала учета счетов-фактур надо будет внести уточнени
Упрощенцы тоже исправляют счета-фактуры
Наше ООО на УСНО выставляет от своего имени счета-фактуры с НДС и акты заказчикам в качестве комиссионера на услуги комитента. В июне мы обнаружили, что в IV квартале 2014 г. при оформлении документов перепутали покупателей и ошибочно выставили счет-фактуру и акт об оказании услуг на имя другого заказчика, которому услуги комитентом не оказывались. А нужному заказчику — физлицу, соответственно, документы выставлены не были. Комитент по этой услуге НДС в бюджет в любом случае заплатил.
Для исправления ошибки хотим отправить «неправильному» заказчику письмо об аннулировании акта об оказании услуг и счета-фактуры. И выставить правильные документы нужному заказчику уже текущим кварталом 2015 г.
Какие записи нужно будет внести в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за IV квартал 2014 г. и за текущий квартал 2015 г.? Мы — посредники с участием в расчетах, книги продаж и покупок не ведем, а журнал учета счетов-фактур с 2015 г. сдаем по ТКС как положено.
: В вашей ситуации надо аннулировать составленный в IV квартале акт оказанных услуг и исправить ошибочный счет-фактуру. Сделать это нужно, выставив новый — исправленный — счет-фактуру с тем же номером и датой, указав в
- в строке 1а — номер и дату исправления этого счета-фактуры;
- правильное наименование и реквизиты покупателя.
Остальные показатели дублируются из первоначального счета-фактуры.
Контрагента, который изначально ошибочно был указан в качестве покупателя, лучше уведомить об этом, направив ему второй экземпляр (копию) исправленного счета-фактуры. Комитенту также надо послать исправленный счет-фактуру.
В журнале учета счета-фактуры, в том числе и исправленные, регистрируются в хронологическом порядк
Рекомендуем оформить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки, указав в ней суть ошибки и порядок ее исправления. К ней приложите копии документов, отправленных организации, на имя которой изначально неверно был выставлен счет-фактура. И не забудьте подписать акт об оказании услуг с правильным заказчиком.
Сдаем очередную НДС-декларацию
Раздел 7 заполняют не все налогоплательщики
До 2015 г. при наличии необлагаемых операций раздел 7 я не заполняла (суммы были весьма незначительны — курсовые разницы, начисленные банком проценты на остаток на счете, списанная кредиторская задолженность, доходы от размещения средств на депозит). С 2015 г. раздел 7 с моими копеечными необлагаемыми доходами стал проблемой. Какие коды ставить по вышеперечисленным не облагаемым НДС доходам?
: Заполнять раздел 7 и сдавать его в составе декларации по НДС должны только те организации, у которых
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поименованные в ст. 149 НК РФ;
- операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
- операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ;
- суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяце
вп. 13 ст. 167 НК РФ.
В разделе 7 каждая операция отражается по своему
Кодов для отражения перечисленных вами операций (курсовых разниц, начисленных банком процентов на расчетном счете, списанной кредиторской задолженности, доходов от размещения средств на депозите) в приложении № 1 нет. И это объясняется тем, что указанные операции не должны отражаться в разделе 7 декларации. Так что раздел 7 декларации вы заполнять не должны.
Идеальных контрагентов не бывает
Что делать, если при проверке контрагентов в декларации через сайт ФНС выдается признак 1 — налогоплательщик зарегистрирован в ЕГРН, но не имел статуса действующего в указанную дату? Судя по выписке из
: Никаких особых инструкций на этот счет нет. Но в любом случае обнаружение такого признака у контрагента никак не должно повлиять на процесс сдачи НДС-декларации. Она будет считаться принятой. В дальнейшем если при проверке вашей декларации инспекция обратит внимание на указанный вами факт, она запросит у вас пояснения. В течение 5 рабочих дней вам надо будет представить запрошенные пояснения
Код операции по счетам-фактурам в единственном экземпляре
Наши клиенты, делая предоплату, не забирают свой экземпляр счета-фактуры на аванс. Какой код операции ставить в книге продаж — 02 или 26?
: В графе 2 книги продаж указывается код вида операции, утв. Приказом ФНС от 14.02.2012
Если компания реализует товары лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей плательщика этого налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры можно не составлят
Если же компания выставляет счета-фактуры (в том числе авансовые) в обычном порядке, то при регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры применяется код видов операций 02.
Нужна ли уточненка при неправильных кодах операций
Как сдавать уточненную декларацию по НДС, если в счете-фактуре и в первичной декларации указан неверный КПП контрагента? Или вместо «авансового» кода — код отгрузки?
: Исправлять такие ошибки необязательно. Но вы можете подать уточненную декларацию. Поскольку в ней указываются сведения из книги покупок и книги продаж, для исправления указанных ошибок сначала нужно составить дополнительный лист к соответствующей книге. Далее вы заполняете приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации (в зависимости от того, чьи сведения корректируются — продавца или покупателя), в нем указываете данные из дополнительного листа.
Повторять все сведения в самих разделах 8 и 9 первичной декларации не требуется. В строке 001 этих разделов ставите «1». При этом в других строках разделов (к примеру, в строках 005,
На титульном листе уточненной декларации в показателе «Номер корректировки» указываете номер корректировки (например,
Уточненная декларация должна быть представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. На бумаге уточненную декларацию у вас не приму
Когда налоговики вправе запросить книгу покупок и книгу продаж
Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации по НДС истребовать книгу покупок и книгу продаж? Ведь сведения из этих книг уже включены в налоговую декларацию. Как можно аргументировать отказ в представлении книги покупок и книги продаж?
: С 2015 г. расширены полномочия инспекторов по истребованию документов в рамках камеральной проверки деклараций по НДС. Так, если при такой проверке выявлены:
- <или>противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС;
- <или>несоответствия сведений об операциях в НДС-декларации, представленной вашей организацией, сведениям об этих операциях в НДС-декларации вашего контрагента или в его журнале учета счетов-фактур, —
и такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операция
Инспекторы могут в качестве «иных документов, относящихся к указанным операциям» рассматривать книгу покупок и книгу продаж. И если при проверке вашей декларации выявлены указанные несоответствия и противоречия, то требования инспекторов законны. Поскольку ранее книгу покупок и книгу продаж вы не представляли в инспекцию (а лишь указывали сведения из них в декларации), нельзя считать такое представление повторным.
Если же этих несоответствий нет, то книгу покупок и книгу продаж у вас запрашивать не должн
На требование налоговиков отвечаем 2 недели
Как правильно определить срок ответа на требование пояснений по НДС, полученное по ТКС, с учетом наличия у налогоплательщика обязанности передать налоговому органу квитанцию о приеме документов по ТКС в течение 6 дней?
: Вы должны представить пояснения, необходимые налоговому органу, в течение 5 рабочих
На то, чтобы отправить квитанцию в инспекцию, есть 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органо
Однако учтите, что теперь многие спецоператоры так настроили свои программы, что требование невозможно прочитать, пока вы не отправите квитанцию о его приеме. А некоторые инспекции иногда высылают требование по ТКС, прописывая в нем, что если в течение дня не будет сформирована квитанция о приеме, то требование будет направлено по почте. А при направлении требования по почте оно считается полученным по истечении шестидневного срока с даты направления заказного письм