Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июля 2015 г.

Содержание журнала № 14 за 2015 г.

НДС-вопросы решаем вместе

В конце июня мы провели на своем сайте интернет-конференцию на тему исчисления НДС и ответили на все животрепещущие вопросы наших читателей. Сегодня мы публикуем некоторые из ответов, чтобы те, кто не смог поучаствовать в конференции, имели возможность перенять чужой опыт. И начинаем с блока вопросов-ответов по новшествам этого года.

Спецрежимники-посредники и журнал счетов-фактур

Сдаем в инспекцию либо декларацию, либо журнал

Светлана Владимировна

ООО находится на ОСНО, сдаем НДС-декларацию по электронным каналам 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В то же время выступаем агентами по транспортно-экспедиционным услугам. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сдается в ИФНС не позднее 20-го числа. Будет ли нарушением сдача журнала вместе с декларацией по НДС 25-го числа?

: Если ваша организация определяет агентское вознаграждение по договорам транспортной экспедиции, то в отношении этой деятельности нужно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Однако представлять его в инспекцию вы не должны. Все данные из этого журнала, касающиеся посреднической деятельности, вам надо указать в специальных «посреднических» разделах 10 и 11 декларациип. 5.1 ст. 174 НК РФ; пп. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@ (п. 1).

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в инспекцию журнал учета должны только те посредники-экспедиторы, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщиков по ст. 145 НК РФ (и при этом не являются налоговыми агентами)п. 5.2 ст. 174 НК РФ. А вы к ним не относитесь.

Данные о продавце в журнале учета счетов-фактур

Марина Юрьевна

Мы находимся на УСНО и являемся агентами — от своего имени за счет принципала приобретаем для него услуги у исполнителя. Полученные в наш адрес от исполнителя счета-фактуры перевыставляем принципалу, в строках «Продавец» указывая реквизиты исполнителя. Налоговую отчетность по НДС формируем в программе «Налогоплательщик ЮЛ» с сайта ФНС. При вводе данных в раздел «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур программа во вкладке «Продавец» по умолчанию вставляет наши реквизиты. Верно ли это или необходимо вручную исправить их на реквизиты исполнителя?

: В графе 10 части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала должен быть указан тот же самый продавец, что и в счетах-фактурах, которые вы перевыставляете принципалу. То есть в графе 10 в качестве продавца должен быть указан исполнитель услуг, а не вы как агентподп. «к» п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) (далее — Постановление № 1137). Для устранения проблемы вы можете написать разработчику программы.

Будет ли журнал счетов-фактур у торгующих в розницу

Галина

Наша организация (УСНО — 15%) работает по договорам комиссии как комиссионер. Мы реализуем товары комитента (ОСНО) через свои розничные торговые точки физическим лицам. Обязаны ли мы выставлять комитенту счета-фактуры и формировать журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур?

: Если ваша организация-упрощенец продает товар как комиссионер только за наличный расчет физическим лицам, то вы не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям.

Поскольку вы не выставляете покупателям счета-фактуры, комитенту также не нужно выставлять счета-фактуры (ведь в них переносятся данные из счетов-фактур комиссионера). Комитент в книге продаж может зарегистрировать, к примеру, бухгалтерскую справку-расчет, содержащую данные о продажах, полученные из отчетов комиссионера.

В схожей ситуации — при продаже агентом автобусных билетов физическим лицам через кассы автовокзала — Минфин разъяснил, что ни агент, ни принципал не должны выставлять счета-фактурыПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-07-11/3488.

Раз вы не получаете и не выставляете счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, вы не обязаны вести и журнал счетов-фактурп. 7 ст. 168, п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-14/18223.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При реализации товаров населению за наличный расчет счета-фактуры продавцом не выставляютсяп. 7 ст. 168 НК РФ. Поэтому при продаже товаров физическим лицам по договорам комиссии от своего лица комиссионер-посредник журнал учета счетов-фактур не ведет. Что касается комитента, то на основании Письма ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@ продавец может сам для себя составить сводный документ, например счет-фактуру или бухгалтерскую справку-расчет за месяц или квартал. Сводный документ составляется на основании ежемесячных отчетов посредника. При этом в ежемесячном отчете должны быть указаны данные об отгрузках товаров за каждый день.

Одновременно следует отметить, что законодательством о налогах и сборах передача копии сводного документа комитентом комиссионеру не предусмотрена”.

Регистрация авансовых счетов-фактур в журнале

Татьяна

Мы — посредники на УСНО. Как правильно отразить в журнале авансовые счета-фактуры, выписанные на предоплату от клиентов? Какой код операции необходимо указать и нужно ли при этом заполнять графы 10—12? Вся предоплата, полученная от клиентов, перечисляется продавцу в рамках агентского договора, и НДС с авансов в конечном счете платит продавец.

: Получив аванс от покупателя, агент должен выписать счет-фактуру от своего имени на имя покупателя и зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графе 3 журнала нужно указать код вида операцииподп. «в» п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137. Поскольку агент продает товары от своего имени, при регистрации в части 1 журнала счета-фактуры на полученную от покупателей предоплату надо указать код 05приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@.

В графах 10—12 указываютсяподп. «к», «л», «м» п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137:

• в графе 10 — наименование принципала;
• в графе 11 — ИНН и КПП принципала;
• в графе 12 — номер и дата из строки 1 счета-фактуры, переданного агенту принципалом, на полученный от покупателя аванс. Эти данные агенту нужно указать в графе 4 части 2 журнала учета при регистрации авансового счета-фактуры принципалаподп. «г» п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137.

Если авансовый счет-фактура будет получен от принципала после окончания квартала, в часть 1 журнала учета счетов-фактур надо будет внести уточненияПисьмо Минфина от 27.04.2015 № 03-07-11/24223.

Упрощенцы тоже исправляют счета-фактуры

Екатерина

Наше ООО на УСНО выставляет от своего имени счета-фактуры с НДС и акты заказчикам в качестве комиссионера на услуги комитента. В июне мы обнаружили, что в IV квартале 2014 г. при оформлении документов перепутали покупателей и ошибочно выставили счет-фактуру и акт об оказании услуг на имя другого заказчика, которому услуги комитентом не оказывались. А нужному заказчику — физлицу, соответственно, документы выставлены не были. Комитент по этой услуге НДС в бюджет в любом случае заплатил.
Для исправления ошибки хотим отправить «неправильному» заказчику письмо об аннулировании акта об оказании услуг и счета-фактуры. И выставить правильные документы нужному заказчику уже текущим кварталом 2015 г.
Какие записи нужно будет внести в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за IV квартал 2014 г. и за текущий квартал 2015 г.? Мы — посредники с участием в расчетах, книги продаж и покупок не ведем, а журнал учета счетов-фактур с 2015 г. сдаем по ТКС как положено.

: В вашей ситуации надо аннулировать составленный в IV квартале акт оказанных услуг и исправить ошибочный счет-фактуру. Сделать это нужно, выставив новый — исправленный — счет-фактуру с тем же номером и датой, указав в немподп. «б» п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

• в строке 1а — номер и дату исправления этого счета-фактуры;
• правильное наименование и реквизиты покупателя.

Остальные показатели дублируются из первоначального счета-фактуры.

Контрагента, который изначально ошибочно был указан в качестве покупателя, лучше уведомить об этом, направив ему второй экземпляр (копию) исправленного счета-фактуры. Комитенту также надо послать исправленный счет-фактуру.

В журнале учета счета-фактуры, в том числе и исправленные, регистрируются в хронологическом порядкеп. 3, подп. «д» п. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137. Поэтому в журнал за 2014 г. вносить какие-либо изменения не требуется, а в квартале исправления ошибки вы отразите в журнале исправленный счет-фактуру.

Рекомендуем оформить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки, указав в ней суть ошибки и порядок ее исправления. К ней приложите копии документов, отправленных организации, на имя которой изначально неверно был выставлен счет-фактура. И не забудьте подписать акт об оказании услуг с правильным заказчиком.

Сдаем очередную НДС-декларацию

Раздел 7 заполняют не все налогоплательщики

Елена Георгиевна

До 2015 г. при наличии необлагаемых операций раздел 7 я не заполняла (суммы были весьма незначительны — курсовые разницы, начисленные банком проценты на остаток на счете, списанная кредиторская задолженность, доходы от размещения средств на депозит). С 2015 г. раздел 7 с моими копеечными необлагаемыми доходами стал проблемой. Какие коды ставить по вышеперечисленным не облагаемым НДС доходам?

: Заполнять раздел 7 и сдавать его в составе декларации по НДС должны только те организации, у которых естьсм. разд. XII Порядка:

• операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поименованные в ст. 149 НК РФ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ;
• суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167 НК РФ.

В разделе 7 каждая операция отражается по своему кодупп. 44.2—44.5 Порядка. Коды всех операций приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НДСп. 44.2 Порядка. Причем напротив каждого кода указана конкретная норма гл. 21 НК РФ. А в графы 3 и 4 строки 010 раздела 7 попадает только то, что связано с необлагаемой реализацией.

Кодов для отражения перечисленных вами операций (курсовых разниц, начисленных банком процентов на расчетном счете, списанной кредиторской задолженности, доходов от размещения средств на депозите) в приложении № 1 нет. И это объясняется тем, что указанные операции не должны отражаться в разделе 7 декларации. Так что раздел 7 декларации вы заполнять не должны.

Идеальных контрагентов не бывает

Светлана

Что делать, если при проверке контрагентов в декларации через сайт ФНС выдается признак 1 — налогоплательщик зарегистрирован в ЕГРН, но не имел статуса действующего в указанную дату? Судя по выписке из ЕГРЮЛ, этот контрагент не ликвидирован. Он вносил изменения, связанные с внесением изменений в учредительные документы, но непонятно, какие именно.

: Никаких особых инструкций на этот счет нет. Но в любом случае обнаружение такого признака у контрагента никак не должно повлиять на процесс сдачи НДС-декларации. Она будет считаться принятой. В дальнейшем если при проверке вашей декларации инспекция обратит внимание на указанный вами факт, она запросит у вас пояснения. В течение 5 рабочих дней вам надо будет представить запрошенные пояснения и/или документы. Инспекцию могут заинтересовать договоры, накладные/акты выполненных работ или оказанных услуг, другие данные. Дальнейшее развитие событий зависит от особенностей ситуации: если ваши данные совпадут с данными вашего контрагента, полученными налоговой службой, никаких проблем быть не должно.

Код операции по счетам-фактурам в единственном экземпляре

Наталья

Наши клиенты, делая предоплату, не забирают свой экземпляр счета-фактуры на аванс. Какой код операции ставить в книге продаж — 02 или 26?

: В графе 2 книги продаж указывается код вида операции, утв. Приказом ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Дополнительные коды видов операций указаны в приложении к Письму ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

Если компания реализует товары лицам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей плательщика этого налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры можно не составлятьподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. В таком случае в книге продаж можно зарегистрировать первичный документ, который подтверждает реализациюПисьма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@. Для таких операций и предусмотрен код 26.

Если же компания выставляет счета-фактуры (в том числе авансовые) в обычном порядке, то при регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры применяется код видов операций 02.

Нужна ли уточненка при неправильных кодах операций

Людмила

Как сдавать уточненную декларацию по НДС, если в счете-фактуре и в первичной декларации указан неверный КПП контрагента? Или вместо «авансового» кода — код отгрузки?

: Исправлять такие ошибки необязательно. Но вы можете подать уточненную декларацию. Поскольку в ней указываются сведения из книги покупок и книги продаж, для исправления указанных ошибок сначала нужно составить дополнительный лист к соответствующей книге. Далее вы заполняете приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации (в зависимости от того, чьи сведения корректируются — продавца или покупателя), в нем указываете данные из дополнительного листа.

Повторять все сведения в самих разделах 8 и 9 первичной декларации не требуется. В строке 001 этих разделов ставите «1». При этом в других строках разделов (к примеру, в строках 005, 010—190 раздела 8) ставите прочерки.

На титульном листе уточненной декларации в показателе «Номер корректировки» указываете номер корректировки (например, «1—» — если в первый раз уточняете конкретную декларацию)п. 19 Порядка.

Уточненная декларация должна быть представлена в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. На бумаге уточненную декларацию у вас не примутп. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Когда налоговики вправе запросить книгу покупок и книгу продаж

Елена

Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации по НДС истребовать книгу покупок и книгу продаж? Ведь сведения из этих книг уже включены в налоговую декларацию. Как можно аргументировать отказ в представлении книги покупок и книги продаж?

: С 2015 г. расширены полномочия инспекторов по истребованию документов в рамках камеральной проверки деклараций по НДС. Так, если при такой проверке выявлены:

• <или>противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС;
• <или>несоответствия сведений об операциях в НДС-декларации, представленной вашей организацией, сведениям об этих операциях в НДС-декларации вашего контрагента или в его журнале учета счетов-фактур, —

и такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у вас счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциямп. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Инспекторы могут в качестве «иных документов, относящихся к указанным операциям» рассматривать книгу покупок и книгу продаж. И если при проверке вашей декларации выявлены указанные несоответствия и противоречия, то требования инспекторов законны. Поскольку ранее книгу покупок и книгу продаж вы не представляли в инспекцию (а лишь указывали сведения из них в декларации), нельзя считать такое представление повторным.

Если же этих несоответствий нет, то книгу покупок и книгу продаж у вас запрашивать не должнып. 7 ст. 88 НК РФ.

На требование налоговиков отвечаем 2 недели

Елена

Как правильно определить срок ответа на требование пояснений по НДС, полученное по ТКС, с учетом наличия у налогоплательщика обязанности передать налоговому органу квитанцию о приеме документов по ТКС в течение 6 дней?

: Вы должны представить пояснения, необходимые налоговому органу, в течение 5 рабочих днейпп. 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ. Отсчет этого срока начинается на следующий день после получения вами требования, который определяется по дате квитанции о приеме, переданной по ТКС в налоговый органпп. 12, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@; ст. 19 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

На то, чтобы отправить квитанцию в инспекцию, есть 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органомп. 5.1 ст. 23, пп. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ. К примеру, инспекция направила вам по ТКС требование в понедельник 22 июня. Со вторника 23 июня по вторник следующей недели (30 июня) вы обязаны направить в инспекцию квитанцию о приеме этого требования. Со дня, следующего за днем отправки такой квитанции, начинает течь пятидневный срок для представления самих сведений. К примеру, вы отправили квитанцию в последний день — 30 июня. В этом случае именно 30 июня считается датой получения вами требования инспекции. Представить ей пояснения вы должны в течение 5 рабочих дней: с 1 июля по 7 июля включительно. Таким образом, на требование, отправленное инспекцией по ТКС 22 июня, вы можете на законных основаниях дать пояснения вплоть до 7 июля. Итого — более 2 недель.

Однако учтите, что теперь многие спецоператоры так настроили свои программы, что требование невозможно прочитать, пока вы не отправите квитанцию о его приеме. А некоторые инспекции иногда высылают требование по ТКС, прописывая в нем, что если в течение дня не будет сформирована квитанция о приеме, то требование будет направлено по почте. А при направлении требования по почте оно считается полученным по истечении шестидневного срока с даты направления заказного письмап. 1 ст. 93, п. 4 ст. 93.1 НК РФ.