Участвуем в рекламных выставках в странах ЕАЭС: НДС-последствия и не только

Услуги, связанные с участием в выставке

Для участия в зарубежной ЕАЭС-выставке российской организации, скорее всего, придется оплатить услуги:

•по проведению выставки ее организатору, то есть оплатить участие в выставке;

•по аренде выставочной площади, выставочного оборудования (например, шатра, стендов);

•другие выставочные услуги. Например, по распространению информации об участнике выставки, по установке и уборке стендов, по охране имущества и прочие. Как правило, эти услуги приобретаются не отдельно, а по тому же договору, что и услуги по проведению выставки или по аренде выставочной площади/оборудования.

При этом если с налогообложением услуг по проведению рекламной выставки все ясно, то с остальными услугами возможны варианты, которые зависят от особенностей оформления договоров с исполнителями. Рассмотрим НДС-обложение этих услуг.

Услуги по проведению рекламной выставки

Для целей НДС такие услуги являются рекламными, поэтому место их реализации — Россия (определяется по месту нахождения покупателя). И российской организации нужно в качестве налогового агента исчислить и удержать с их стоимости НДС по расчетной ставке 20/120. Этот НДС она вправе принять к вычету в общем порядкеп. 28, подп. 4 п. 29 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2017 № 03-07-13/1/66402.

Внимание

Применение спецрежимов (УСН, ПСН, ЕСХН или АУСН) не освобождает от обязанностей налогового агента по НДСп. 4 ст. 346.1, пп. 2, 3, 5 ст. 346.11, подп. 3 п. 11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; ч. 3, 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ.

Если организация — упрощенец, агентский НДС нужно удержать также по расчетной ставке 20/120. Даже если в рамках УСН она сама применяет пониженные ставки НДС (5% или 7%) при реализации собственных товаров, работ или услугабз. 3 п. 9 ст. 164 НК РФ; п. 11 Методических рекомендаций по НДС для УСН (Письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Этот агентский НДС она вправеподп. 3, 8 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 171, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 8, 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907:

•в случае применения общих ставок НДС (20% и 10%) — принять к вычету. Если применяются пониженные ставки (5% и 7%), права на вычет нет;

•в иных случаях, если применяется объект «доходы минус расходы», — учесть в расходах. Ведь расходы на рекламу учитываются на УСН, а значит, можно учесть и агентский НДС, удержанный с их стоимости. При этом поскольку расходы на участие в выставках для целей налогообложения не нормируются, то и НДС можно включать в расходы в полной сумме.

В таком же порядке облагаются НДС и иные услуги, предусмотренные договором на участие в выставке с ее организатором. Например, услуги по аренде выставочной площади/выставочного оборудования, установке и уборке выставочного оборудования, распространению информации об участнике выставки, охране имущества и пр. Ведь эти услуги приобретаются именно для целей участия в выставке, без этого смысла в их приобретении нет, поэтому они являются вспомогательными по отношению к услугам по проведению выставкип. 33 Протокола о косвенных налогах; абз. 2 п. 5 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС и ВС (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БВ-4-7/4549@); Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-07-13/1/2082.

Выставочная площадь/оборудование арендуются по отдельному договору

Если выставочная площадь/оборудование предоставляются на основании отдельного договора аренды, не предусматривающего оказания каких-либо рекламных услуг, то в России эти арендные услуги НДС не облагаются. Ведь место их реализации — страна ЕАЭС, в которой проходит выставка и находится выставочная площадь/оборудованиеподп. 1, 2 п. 29 Протокола о косвенных налогах; Письмо ФНС от 27.02.2015 № ГД-4-3/3106. Поэтому удерживать с них агентский НДС не нужно.