Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 19 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
А.В. Кононенко,
юрист
Причины, по которым возникает переплата по налогу (сбору), разнообразны. Это и счетные ошибки, и ошибки в платежках, и неприменение льготы, и, наконец, неправильная трактовка закона. И потому для разных случаев даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты, будут различаться. А от этой даты отсчитывается срок на обращение в суд для ее возврата.

Не пропустите срок для возврата налоговой переплаты

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Досудебная стадия обязательна

Сразу скажем, что подать иск в суд о возврате излишне уплаченных налогов вы можете только после того, как инспекция откажет вам в удовлетворении заявления о возврате переплаты или не примет по нему решение в положенный срокп. 33 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Если подать заявление в суд, минуя обращение в налоговый орган, суд вернет иск или оставит его без рассмотренияп. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, п. 5 ч. 1 ст. 129, п. 2 ч. 1 ст. 148, ч. 1 ст. 197 АПК РФ. Поэтому нелишним будет вспомнить процедуру возврата переплаты через ИФНС.

Внимание

Если переплата возникла из-за того, что авансовые платежи превысили налог к уплате за год, 3 года нужно отсчитывать со дня подачи годовой декларации, но не позднее установленного срока ее представленияп. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10.

Шаг 1. Подайте в ИФНС заявление по установленной формеприложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. Это нужно сделать в течение 3 лет со дня излишней уплаты налогапп. 7, 14 ст. 78 НК РФ.

Шаг 2. Дождитесь от ИФНС решенияп. 8 ст. 78 НК РФ:

или о возврате переплаты;

или об отказе в возврате переплаты.

ИФНС должна принять такое решение в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления. Если налоговая предложит вам провести совместную сверку расчетов, то срок на принятие решения нужно отсчитывать с даты подписания акта совместной сверкип. 8 ст. 78 НК РФ.

О принятом решении налоговая инспекция должна вам письменно сообщить в течение 5 рабочих дней с даты его вынесенияп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ.

Срок возврата переплаты по налогу — месяц со дня получения вашего заявления, даже если проводилась сверкап. 6 ст. 78 НК РФ.

Если у вас, помимо переплаты, есть задолженность по платежам в бюджет, то ИФНС сначала погасит ее за счет излишне уплаченной суммы. Остаток переплаты будет вам возвращенп. 6 ст. 78 НК РФ.

Внимание

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации и вы вместе с заявлением сдали уточненку, у инспекции на возврат денег есть 4 месяца, из них 3 — на камеральную проверку уточненкип. 6 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9949; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 11).

Допустим, что ИФНС отказала вам в возврате переплаты.

Что нужно указать в заявлении в суд

В заявлении в суд нужно четко изложить свои требования и привести основания для них. В частности, необходимо:

указать, за какой период и на каком основании уплачен налог в завышенном размере и в какой сумме он должен был быть уплачен. В подтверждение нужно привести данные налоговых деклараций (в том числе уточненных);

подтвердить факт перечисления налога в бюджет платежными документами;

отразить обстоятельства, которые определяют момент начала течения трехлетнего срока исковой давности для обращения в суд.

Срок подачи заявления в суд: есть проблемы с подсчетом

При возврате переплаты через суд срок подачи заявления составляет 3 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих правОпределение КС от 21.06.2001 № 173-О.

Но на практике не так-то просто определить, когда начинает течь этот срок. Одной из немногих ситуаций, когда суды солидарны в оценке начала течения трехлетнего срока, — превышение суммы налога над суммой авансовых платежей. Моментом возникновения переплаты в этом случае является дата подачи декларации по итогам годаПостановления АС ВСО от 06.12.2016 № Ф02-6586/2016; АС СКО от 10.03.2017 № Ф08-961/2017. А вот в нижеописанных ситуациях возникают вопросы.

Ситуация 1. Подача уточненки

В этой ситуации непонятно, от какой даты считать трехлетний срок: от даты уплаты налога или от даты подачи уточненки.

Так, некоторые суды считают, что срок надо отсчитывать с даты подачи уточненки. К такому выводу пришел, например, Арбитражный суд Московского округа, рассмотрев следующее делоПостановление АС МО от 26.06.2017 № Ф05-8400/2017.

Неверное отнесение земельных участков к объектам обложения земельным налогом также может стать причиной переплаты по нему

Неверное отнесение земельных участков к объектам обложения земельным налогом также может стать причиной переплаты по нему

Организация не включила в налоговую базу по земельному налогу несколько участков. По итогам налоговых проверок ИФНС доначислила по ним налоги, пени и штрафы. Компания оспорила решения налоговой инспекции, но, чтобы избежать еще больших пеней, уплатила недоимку. Впоследствии по итогам ряда судебных разбирательств участки были признаны не относящимися к объектам налогообложения земельным налогом. В связи с этим организация подала в ИФНС уточненную декларацию с уменьшенной суммой земельного налога и заявление о возврате переплаты. Но поскольку камеральная проверка этой уточненки завершилась уже за пределами трехлетнего срока с момента подачи первичной декларации, инспекция отказала в возврате излишне уплаченного налога.

Организация обратилась в суд, и он пришел к выводу, что 3 года для обращения в суд нужно считать именно с даты подачи уточненки. Ведь организация перечислила недоимку с целью избежать неблагоприятных для себя последствий. И до того момента, пока не состоялись суды по статусу земельных участков, о переплате знать не могла.

Другие же суды руководствуются позицией Президиума ВАС: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, следовательно, день представления уточненной налоговой декларацииПостановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08.

Например, АС Западно-Сибирского округа прямо указал, что, поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, он должен знать об излишне уплаченной сумме в момент подачи первичной декларации. По этой причине суд отказал организации во взыскании излишне уплаченного налога в связи с пропуском срока. Ведь о переплате она должна была узнать до даты подачи уточненки, а с тех пор прошло более 3 летПостановление АС ЗСО от 29.12.2017 № Ф04-5678/2017.

АС Поволжского округа пришел к похожим выводам. Ошибочное перечисление налогов и пеней в сумме, превышающей налоговое обязательство, не свидетельствует о наличии права требовать возврата суммы налогов и пеней за пределами срока давности. Ведь о факте наличия переплаты налогоплательщику должно было быть известно в момент уплаты спорной суммыПостановление АС ПО от 12.09.2017 № Ф06-23054/2017.

Ситуация 2. Получение акта сверки или справки о состоянии расчетов с бюджетом

Если ИФНС обнаружит переплату, она должна сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 рабочих днейп. 3 ст. 78 НК РФ. Для этого она должна направить акт сверки или справку расчетов с бюджетом. Акт сверки может составляться и по инициативе налогоплательщикап. 7 ст. 45 НК РФ. И многие организации исчисляют трехлетний срок именно с даты получения этих документов.

Внимание

Вручение акта сверки или справки о расчетах с бюджетом, где значится переплата, нельзя считать признанием долга со стороны ИФНС, после которого срок давности обращения в суд за возвратом переплаты прерывается и начинает течь зановоПостановление АС СКО от 05.09.2017 № Ф08-6365/2017.

Иногда суды соглашаются с таким порядком исчисления срока на возврат налогаПостановление АС ДВО от 05.12.2017 № Ф03-4545/2017. Ведь именно налоговый орган ведет лицевой счет налогоплательщика. И он обязан выявлять переплаты по налогам и сообщать об их наличии налогоплательщику. Кроме того, ИФНС вправе самостоятельно проводить зачеты, о которых организация может ничего не знать. И о точной сумме переплаты она узнает только из извещения о ее наличииПостановление АС УО от 14.03.2017 № Ф09-406/17.

Но большинство судов с таким подходом не согласны. По их мнению, организация должна сама рассчитывать налоги и заявлять о переплате. А акты сверки и справки расчетов с бюджетом не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты, поскольку лишь отображают состояние его расчетов с бюджетомПостановления АС ЗСО от 07.09.2016 № Ф04-3529/2016; АС ПО от 18.08.2017 № Ф06-23272/2017.

И на позицию АС Ханты-Мансийского автономного округа по одному из таких дел не повлиял даже тот факт, что компания до получения извещения от ИФНС не могла знать о наличии переплаты из-за того, что ее счета были заблокированы, а вся бухгалтерская документация, включая электронный носитель с бухгалтерской программой, изъята в связи с расследованием несчастного случая и возбуждением уголовного дела. По мнению суда, отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов нельзя расценивать как законное основание для восстановления пропущенного срока давности с целью возврата переплатыРешение АС ХМАО от 01.06.2018 № А75-4855/2017 (Внимание! PDF-формат).

Ситуация 3. Получение акта или решения по выездной проверке

Если организация по результатам выездной проверки узнает, что она не должна была платить налог или должна была его платить в меньшем размере, то именно с этой даты должен исчисляться срок на обращение в суд за возвратом переплаты. К такому выводу еще в 2010 г. пришел Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 21.12.2010 № 3972/10.

Вроде бы простое правило: чтобы вернуть переплату, заявление нужно подать в течение 3 лет. Но вот вопрос: с какого момента начинается отсчет?

Вроде бы простое правило: чтобы вернуть переплату, заявление нужно подать в течение 3 лет. Но вот вопрос: с какого момента начинается отсчет?

Но иногда налоговые органы считают, что налогоплательщик узнал о переплате раньше. В частности, АС Восточно-Сибирского округа рассмотрел такое дело. Налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель необоснованно применял ЕНВД, так как в ходе проверки взаимозависимых с ним организаций выяснилось, что общая площадь супермаркета была разделена между ними. То есть супермаркет представлял собой единый объект торговли, а не три магазина. И когда предприниматель обратился в налоговую инспекцию за возвратом излишне уплаченного ЕНВД, в этом ему было отказано в связи с пропуском срока подачи заявления.

По мнению налогового органа, этот срок нужно было исчислять с момента получения решения по выездной проверке одной из взаимозависимых с ИП организаций. По его логике, раз налогоплательщики взаимозависимы, они должны делиться информацией друг с другом. Предприниматель обратился в суд, но суды первой и апелляционной инстанций также посчитали, что срок на подачу в суд заявления о возврате переплаты пропущен.

Однако АС Восточно-Сибирского округа решения нижестоящих судов отменил. И указал, что для исчисления предпринимателем срока на обращение в суд решение ИФНС в отношении взаимозависимой с ним организации никакого значения не имеет. Для ИП трехлетний срок начал течь, когда он получил свое решение по выездной проверке. А значит, срок на обращение в суд пропущен не былПостановление АС ВСО от 21.03.2017 № А58-3566/2016.

В другом деле, рассмотренном АС Восточно-Сибирского округа, ИП настаивал на том, что трехлетний срок нужно исчислять с даты рассмотрения судом дела об оспаривании решения ИФНС по выездной проверке. В этом решении налоговая инспекция утверждала, что налогоплательщик платил ЕНВД незаконно. По мнению налогоплательщика, он не мог быть уверен в переплате до тех пор, пока суд не рассмотрит дело. Однако АС Восточно-Сибирского округа указал, что срок на обращение в суд за возвратом переплаты начал течь с даты вынесения налоговым органом решения по выездной проверке. А поскольку с того момента 3 года истекли, суд отказал налогоплательщику в удовлетворении требованийПостановление АС ВСО от 28.09.2017 № Ф02-4184/2017.

В то же время, если налогоплательщик явно знал о том, что он не должен уплачивать налог (например, при превышении лимита доходов по УСН), суд может признать, что срок на возврат этого налога исчисляется не с даты акта выездной проверки, а с момента уплаты налогаПостановление АС ВВО от 10.06.2016 № Ф01-1970/2016.

Ситуация 4. Вступление в силу решения суда

Если суд, рассмотрев дело, приходит к выводу, что налогоплательщик не должен был платить налог, можно ли утверждать, что именно в этот момент начинает течь трехлетний срок для обращения за возвратом переплаты? У судов опять же нет единой точки зрения.

Организация в суде смогла доказать, что должна была считать ЕНВД с показателя «торговое место», а не с площади торгового зала, и после этого обратилась в ИФНС с заявлением о возврате налога. Однако налоговая инспекция отказала ей, ссылаясь на то, что в карточке расчетов с бюджетом переплата не значится. УФНС с нижестоящим налоговым органом согласилось. Тогда организация обратилась в суд. Но суд также отказал организации в удовлетворении ее требования, поскольку с момента вынесения судом решения по порядку исчисления ЕНВД прошло более 3 лет. А именно дата вынесения этого решения являлась моментом, когда организация узнала о переплатеПостановление АС ДВО от 23.03.2016 № Ф03-875/2016.

А АС Московского округа пришел к выводу, что дата решения суда, которое изменило налоговые обязательства организации и после принятия которого у нее возникла переплата, значения не имеет. По его мнению, налогоплательщик имел возможность для правильного расчета налога независимо от результатов рассмотрения спора. Ведь на момент его исчисления действовали нормы НК, которые применил суд и должна была применить организация. И каких-либо обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику исчислить налог правильно, не существовалоПостановление АС МО от 14.06.2016 № Ф05-7451/2016.

Ситуация 5. Принятие судебного акта ВС (ВАС)

Зачастую организация узнает о том, что переплатила налог, только после рассмотрения Верховным судом (а ранее — Высшим арбитражным судом) аналогичного дела. Суды по-разному смотрят на то, можно ли считать день принятия решения высшей судебной инстанцией моментом, когда организация узнала о переплате.

Так, АС Московского округа согласился, что срок на обращение в суд с требованием о возврате переплаты нужно отсчитывать с даты принятия решения ВАС по похожей ситуацииПостановление АC МО от 14.03.2017 № Ф05-22025/2016.

А АС Волго-Вятского округа пришел к противоположному выводу. Организация настаивала на том, что узнала о переплате только в момент принятия Верховным судом Определения, которым тот признал субсидии, полученные за участие в программе утилизации автомобилей, не подлежащими обложению НДСОпределение ВС от 06.10.2014 № 310-КГ14-1440. Как указал АС Волго-Вятского округа, нормы, которые по-новому интерпретировал ВС, с момента уплаты налога не изменились. И на дату представления деклараций организация не имела препятствий для правильного исчисления налога и его уплаты в должном размере. А значит, трехлетний срок на обращение в суд нужно считать с этого моментаПостановление АС ВВО от 08.02.2017 № Ф01-6252/2016.

* * *

Очевидно, что проблем с пропуском срока на обращение в суд за возвратом переплаты не будет только в том случае, если отсчет вы будете вести с даты подачи первичной декларации. В остальных ситуациях суд может прийти к выводу, что с подачей иска вы опоздали. И вернуть переплату вам уже не удастся.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурсРеклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание