Сверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом

Как сформируют начальное сальдо ЕНС

Если говорить привычными для бухгалтеров терминами, то общий принцип формирования ЕНС и сальдо по нему такойпп. 2, 3 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:

•в одной части счета (по дебету) — поступление денег в бюджет от плательщика;

•в другой части счета (по кредиту) — задолженность перед бюджетом по всем начислениям (по налогам, взносам, сборам, доначислениям по итогам проверок, в том числе пеням, штрафам, на основании деклараций, расчетов, уведомлений, решений по проверкам и др.);

•разница между поступлением (дебетом) и задолженностью (кредитом) — сальдо: положительное, отрицательное или нулевое.

Начальное сальдо ЕНС, которое инспекция сформирует на 1 января 2023 г., — это разница между излишне перечисленными в бюджет деньгами и суммами неисполненных обязанностей. И определять его будут по особым правиламч. 4 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Правило 1. Не учтут в сальдо переплату по налогам и сборам, которые в 2023 г. не входят в ЕНП. Это уплаченныеп. 1 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:

•налог на профессиональный доход (для ИП);

•сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

•авансовые платежи по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в РФ по патенту;

•госпошлина, в отношении уплаты которой не выдан исполнительный документ.

Правило 2. Не учтут в сальдо переплату, срок которой больше 3 лет. То есть если у вас по состоянию на 31 декабря 2022 г. в разных карточках по расчету с бюджетом (КРСБ) числятся излишне уплаченные суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов по НК, со дня уплаты которых прошло более 3 лет, то вы их не увидите в сальдоп. 2 ч. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Чтобы в дальнейшем не терять переплаты, как раз и нужно сверяться с инспекцией и не держать слишком долго деньги в переплате. Подробно о процедуре проведения сверки мы рассказывали в , 2021, № 20. И останавливаться на этом не будем. Но если у вас есть переплата с истекающим «сроком годности» к 31 декабря 2022 г., вам нужно поторопиться, потому что на сверку нужно определенное время. Обычно этот процесс занимает больше месяца, если есть разногласия с инспекцией по суммам. А вам важно, чтобы ИФНС приняла решение о возврате или зачете переплаты до 31 декабря 2022 г. Потому что после 1 января 2023 г. заявления о возврате или зачете таких налогов/взносов, поданные до 31 декабря 2022 г., налоговые органы рассматривать не будутпп. 1, 2 ч. 8 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Если же у вас есть переплата, по которой срок давности истекает в 2023 или 2024 г. и вы подадите заявление о ее возврате или зачете в декабре 2022 г., а ИФНС не успеет принять по ней решение, то ничего страшного нет. Эта сумма не пропадет, ее автоматом учтут при формировании начального сальдо на 01.01.2023. И если оно будет положительным, то при желании вы сможете ее вернуть или зачесть после 1 января 2023 г., если не будете допускать появления недоимок. Но, правда, сделать это можно будет уже по новым правилам и придется писать новое заявлениестатьи 78, 79 НК РФ.

Еще обратим внимание на широко разрекламированное ФНС новшество: в связи с переходом на единый налоговый платеж с 2023 г. не будет 3-лет­него ограничения на возврат и зачет переплаты. Его убрали из статей 78 и 79 НК. Так что можно будет вернуть переплату по налогам/взносам с любым сроком давности. Но обольщаться не стоит, поскольку:

•во-первых, это касается переплаты, учтенной на ЕНС на 01.01.2023. А в этом случае речь идет уже о положительном сальдо ЕНП по всем налогам/взносам, а не по конкретному налогу, как сейчас. То есть, имея положительное сальдо, нельзя допускать недоимки по налогам, пени, штрафы, так как переплата автоматически полностью зачтется в ее погашение или уменьшится;

•во-вторых, при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не будут учитывать суммы налогов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании первичных или уточненных деклараций (расчетов), если со срока уплаты налога/взноса по такой декларации (расчету) прошло более 3 летподп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Получается, что вернуть эти суммы из бюджета по-прежнему не получится.

То есть в следующем году вернуть без учета 3-лет­него срока можно только те деньги, которые признаются согласно НК единым налоговым платежом или составляют входящее положительное сальдо ЕНС, — уплаченные в счет совокупной обязанности, возмещение, поступления от иных лиц, в связи с отменой зачета и т. д.пп. 1, 3 ст. 11.3, пп. 2, 4 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)

Правило 3. Установлен особый порядок учета в сальдо переплаты по налогу на прибыль, зачисленному в региональный бюджет, образовавшейся по состоянию на 31.12.2022. Здесь речь идет о переплате, по которой не истек 3-лет­ний срок давности. Изначально сальдо на 01.01.2023 посчитают без нее. Если оно окажется положительным, тогда эта переплата не будет учитываться в сальдо и ее автоматически зачтут в счет будущих платежей налога на прибыль в региональный бюджет. И заявление на это от вас не понадобитсяч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Но если изначальное сальдо будет отрицательным, тогда региональная переплата пойдет на его погашение. И тем самым может полностью уйти на это. Если же после такого зачета сальдо станет нулевым, тогда остаток переплаты опять в беззаявительном порядке ИФНС зачтет в счет предстоящей уплаты налога на прибыль в региональный бюджетч. 5 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Если у вас недоимок не предполагается и по итогам 2022 г. у вас будет убыток (не будет доплаты налога на прибыль), возможно, тогда имеет смысл написать в инспекцию заявление на возврат денег из бюджета.

Правило 4. Не должны учитывать в сальдо недоимки, которые не могут взыскать. Это две категории суммч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:

•недоимки по налогам, взносам, сборам, задолженность по пеням, штрафам, процентам, предусмотренным НК (госпошлина, в отношении уплаты которой ИФНС выдан исполнительный документ), по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания;

•недоимки по налогам, взносам, сборам, задолженность по пеням, штрафам, процентам, которые указаны в решении ИФНС и оспорены в суде. И в результате на 31 декабря 2022 г. исполнение этого решения приостановлено полностью или частично судом либо вышестоящим налоговым органом.

Напомним, что ИФНС может списать только безнадежную к взысканию задолженность. А таковой считается задолженность по налогам, взносам, сборам, пеням или штрафам, которую инспекция уже взыскать не может, к примеру из-за истечения сроков взысканияподп. 1, 4 п. 1, п. 2 ст. 59 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@. Но без решения суда такую задолженность из КРСБ не исключают. Причем сами налоговики с такими требованиями в суд не обращаются. Это приходится делать налогоплательщикам. О том, как нужно действовать для списания безнадежной задолженности, мы рассказывали в , 2021, № 6.

Таким образом, ваша задача при сверке проверить, есть ли у вас безнадежные недоимки. И если да, то отследить, чтобы налоговики не включили их в начальное сальдо ЕНС. Ведь ни для кого не секрет, что ИФНС часто пытается закрыть такие недоимки текущими поступлениями в бюджет.

Конечно, по-хорошему, если сумма такой недоимки большая, имеет смысл сейчас обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной. Тогда уж налоговики точно с вас ее не взыщут и в начальное сальдо не включат.

Правило 5. В сальдо учтут недоимки, которые можно взыскать, переплаты, которыми можно распорядится, и налоговые обязательства, переходящие с 2022 на 2023 г. В начальное сальдо на 01.01.2023 инспекция включитч. 1, 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:

•излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет суммы налогов, взносов, сборов (пеней, штрафов), если со дня их уплаты прошло не более 3 лет;

•суммы недоимок (неисполненную обязанность по уплате) по налогам, авансовым платежам, страховым взносам, сборам, штрафам, пеням (а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ), по которым не истек срок для взыскания.

В результате получится положительное или отрицательное сальдо. Разумеется, недоимки желательно погасить до окончания года.

А сейчас остановимся на переплате по взносам. В нее могут попасть (хотя в принципе не должны) страховые взносы, уплаченные плательщиками, которые не воспользовались отсрочкой. Напомним, что в качестве антикризисной меры в апреле этого года для организаций и ИП определенных отраслей Правительство РФ на 12 месяцев предоставило отсрочку по уплате страховых взносов, начисленных с выплат работникам за апрель — июнь 2022 г. и июль — сентябрь 2022 г.пп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ

Некоторые плательщики не стали пользоваться этой отсрочкой и в 2022 г. уплачивали взносы как обычно, в установленные сроки. Но ФНС предоставила отсрочку всем, кому она положена, в проактивном порядке. Поэтому сейчас у тех работодателей, которые в 2022 г. уплачивали взносы не позднее 15-го числа каждого месяца, в КРСБ они не начислены, а числятся в переплате. Они будут начислены только в 2023 г., когда наступит перенесенный срок их уплаты (15.05.2023, 15.06.2023, 17.07.2023, 15.08.2023, 15.09.2023, 16.10.2023).

И получается, что эта переплата автоматически попадет в начальное сальдо на 01.01.2023 и за счет этих сумм погасятся имеющиеся недоимки по другим налогам. А в 2023 г. придется платить эти взносы повторно, хотя на самом деле у плательщика задолженности по ним нет. Она возникла только из-за специфического ведения КРСБ при предоставлении ФНС отсрочки в проактивном порядке. И логично было бы уплаченную сумму взносов у таких плательщиков учитывать обособленно и в сальдо не включать. О том, как в этом случае будет формироваться начальное сальдо на ЕНС на 01.01.2023, мы спросили у специалиста ФНС.

Надеемся, что все же внесут поправки или выпустят разъяснение в пользу плательщиков. И переплата по отсроченным взносам будет учитываться обособленно на ЕНС, а спишут ее только в 2023 г., когда наступят перенесенные сроки уплаты страховых взносовпп. 1, 2, 4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ.

И еще один важный переходный момент, который коснется всех. При формировании сальдо на едином счете на 01.01.2023 размер совокупной обязанности организации/ИП подлежит увеличению на сумму уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности наступает после 1 января 2023 г.ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ

А после того как организация/ИП сдаст в 2023 г. декларации/расчеты по налогам/взносам (либо по истечении 10 дней со дня истечения срока их представления, если они не сданы), размер совокупной обязанности обратно скорректируют на ранее увеличенную суммуч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Разберемся, что это означает, на простом примере. ИП применяет упрощенку и работает в одиночку (без работников). В 2022 г. он платил в бюджет только авансовые платежи по налогу при УСН. На 31.12.2022 авансовые платежи уплачены в сумме 100 000 руб. О том, как сформируют и скорректируют сальдо ЕНС на 01.01.2023 по этому ИП, мы спросили у специалиста ФНС.

Как видим, замысел корректировки состоит в том, что если сумма авансов равна сумме исчисленного налога (взноса), то сальдо на 01.01.2023 и на дату подачу декларации (расчетов) не изменится. Если есть переплата/недоимка, то она как раз и обнаружится после сдачи декларации (расчета)ч. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Имейте в виду, что сначала в переплату, а потом в увеличение обязанности попадут, например:

•имущественные налоги;

•авансы по налогу при УСН;

•страховые взносы, уплаченные в ноябре за октябрь и в декабре за ноябрь и декабрь (при досрочной уплате в конце месяца);

•НДФЛ, перечисленный в бюджет в ноябре с зарплаты за октябрь и в декабре с зарплаты за ноябрь и декабрь (при выплате декабрьской зарплаты в конце месяца), а также НДФЛ с отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, выплат по ГПД, перечисленный в бюджет в период с 1 октября по 31 декабря.

Разумеется, сделать сверку с налоговиками именно на 31.12.2022 ни у кого не получится. Но по крайней мере вы увидите, какие суммы уплачены после сверки, и будете знать, что должно попасть в сальдо на ЕНС. А вот убедиться в правильности его формирования можно будет в следующем году после сдачи отчетности за 2022 г.

* * *

В заключение скажем о том, когда сумма сальдо на 01.01.2023 может измениться. Это произойдет, если вы подадите уточненные декларации/расчеты за 2022, 2021 или 2020 гг. Если они будут с доплатой, тогда совокупная задолженность увеличится, а если с уменьшением — станет меньше. А это, в свою очередь, повлияет на итоговую сумму сальдо. Если сальдо на 01.01.2023 до подачи уточненки было отрицательное или нулевое, тогда начислят пенич. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Не будет пеней только при наличии положительного сальдо или переплаты по региональному налогу на прибыль, перекрывающих сумму доплаты и по состоянию на 01.01.2023, и на дату подачи уточненки. Подробнее об этом мы расскажем в одном из следующих номеров журнала.