НДФЛ во время эпидемии: когда перечислить и что указать в строке 120 расчета 6-НДФЛ

НДФЛ, удержанный в период с 27 по 30 марта

Крайний срок перечисления налога, удержанного в период с 27 по 29 марта (в этом промежутке есть суббота и воскресенье, однако и в эти дни могли быть выплаты физлицам), — 30.03.2020, а удержанного 30 марта — 31.03.2020п. 4 ст. 226 НК РФ.

Несмотря на то что окончание этих двух сроков попадает в период с 30 марта по 3 апреля, объявленный нерабочим для большинства отраслейУказ Президента от 25.03.2020 № 206 (далее — Указ № 206), законных оснований для его переноса на более позднее время нет.

На тот момент действовала еще прежняя редакция НК (поправки, внесенные в правила исчисления сроков, вступили в силу только 01.04.2020п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Она предусматривала перенос только тех сроков, которые попадают на выходные и нерабочие праздничные днипп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ (ред., действ. до 01.04.2020). «Президентские» нерабочие дни невозможно отнести к праздничнымст. 112 ТК РФ, не отвечают они и определению выходных днейст. 111 ТК РФ. Поэтому по НК срок перечисления НДФЛ, выпавший на 30 и 31 марта, не переносится.

Есть Письмо ФНС о том, что выпавшие на период с 30 марта по 3 апреля сроки уплаты налогов перенесены (по состоянию на тот момент — на 6 апреля)Письмо ФНС от 01.04.2020 № СД-4-3/5547@. Однако и на него опереться нельзя. Понятие «уплата налога» относится к налогоплательщикам, которые вносят в бюджет свой налог, а в нашем случае речь идет о перечислении налоговым агентом в бюджет чужого налога, удержанного при выплате налогоплательщику-физлицу доходап. 4 ст. 226, ст. 123 НК РФ.

Таким образом, выплаты доходов физлицам в период с 27 по 30 марта должны быть отражены в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал.

Некоторые работодатели выплатили зарплату за март (к ней относятся и премии по итогам марта) досрочно — 27 марта в пятницу, накануне первой объявленной Президентом РФ нерабочей недели. В разделе 2 расчета будут следующие даты.

Как видим, получается, что налог исчислен, удержан и перечислен раньше, чем наступила дата получения дохода в виде зарплаты, чего не должно быть (по правилам в таком случае налог нужно удержать из следующего выплачиваемого физлицу доходапп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Точно такая же ситуация уже несколько лет складывается при выплате зарплаты за декабрь в декабре. Однако до сих пор налоговики закрывали на нее глаза, поскольку бюджет от этого нарушения не страдает (см. , 2019, № 24). Будем надеяться, так же инспекции поступят и сейчас.

Для остальных денежных доходов, выплаченных в период с 27 по 30 марта, заполнение раздела 2 6-НДФЛ остается обычным. Например, 30 марта был выплачен расчет увольняющемуся (для него это последний день работы) — зарплата за март и компенсация за неиспользованный отпуск. В разделе 2 расчета для их общей суммы ставим следующие даты.

НДФЛ с мартовских отпускных и пособий

Для НДФЛ, который удержан из отпускных и пособий по больничному, установлен особый срок перечисления. Это последний день того месяца, в котором отпускные/пособие выплачены работникуабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ. Соответственно, если они были выплачены в марте, то срок перечисления НДФЛ — 31.03.2020, именно эту дату нужно указать в строке 120 при их отражении в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал. Перенести этот срок на 6 мая действовавшее на тот момент законодательство, как мы уже разобрались выше, не позволяет.

Это подтверждает и специалист Минфина.

НДФЛ, удержанный в период с 31 марта по 29 апреля

Следующие за удержанием этого налога дни, которые были рабочими по обычному календарю, Президент РФ, как известно, объявил нерабочими в связи с эпидемиейУказ № 206; Указ Президента от 02.04.2020 № 239 (далее — Указ № 239). При этом 1 апреля вступили в силу поправки в НК о том, что если установленный Кодексом срок приходится на «президентский» нерабочий день, то он переносится на следующий рабочий деньпп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2020); п. 1 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ. На текущий момент следующий рабочий день — 6 мая 2020 г.

Таким образом, НДФЛ, удержанный в период с 31 марта по 29 апреля включительно, нужно перечислить в бюджет не позднее 6 мая. Соответственно, выплаты, с которых исчислен этот налог, нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

Но для всех ли срок перечисления НДФЛ сдвигается на 6 мая? Ведь на некоторые организации (аптеки, продуктовые магазины и т. д.) Указы Президента о нерабочих днях не распространяютсяУказы № 206 (п. 2); № 239 (п. 4). Получается, они должны перечислять НДФЛ по обычному расписанию, без переноса сроков на 6 мая? Большой вопрос.

Когда была введена первая нерабочая неделя, Минфин и ФНС разъяснили, что выпавшие на нее сроки сдачи отчетности и уплаты налогов сдвигаются для всех, кроме тех организаций, для работников которых эти дни остались рабочимиПисьма ФНС от 01.04.2020 № СД-4-3/5547@; Минфина от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589. Причем ссылались они в числе прочего и на поправки в установленные НК правила исчисления сроков (хотя на тот момент эти поправки еще не действовали и проходили стадию утверждения). Есть, однако, некоторая надежда, что в отношении второго периода «президентских» нерабочих дней Минфин и ФНС будут придерживаться иной позиции (см. ниже мнение специалиста Минфина).

На наш взгляд, срок перечисления НДФЛ, действительно, должен быть единым для всех. Соответственно, и перенесен на 6 мая он должен быть для всех, независимо от того, что у некоторых организаций апрель остался рабочим. Раньше, до связанных с эпидемией изменений в законодательстве, у некоторых организаций суббота с воскресеньем были рабочими днями (пусть и не для всех работников). Но это вовсе не означает, что по субботам и воскресеньям они обязаны были перечислять удержанный в пятницу НДФЛ: для них, как и для всех остальных, срок откладывался на понедельник. В НК в новых правилах исчисления сроков ни о каких исключениях для некоторых организаций не упоминается, для всех «пользователей» НК:

•если окончание срока приходится на день, признаваемый в соответствии с актом Президента РФ нерабочим, оно переносится на следующий рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ;

•рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством или актом Президента РФ выходным, нерабочим или нерабочим праздничнымп. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Однако следовать этой позиции с уверенностью, что обойдется без спора с налоговой, можно только после выхода официальных писем Минфина и ФНС.

НДФЛ с апрельских отпускных и пособий

С НДФЛ, удержанным из выплаченных в апреле отпускных и пособий по больничным, картина такая же. Срок его перечисления переносится с 30 апреля на 6 маяпп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, эта дата должна быть указана в строке 120 расчета 6-НДФЛ. Но пока нет официальных разъяснений Минфина и ФНС о том, действует ли такое продление срока для организаций, у которых дни с 4 по 30 апреля остаются в соответствии с Указом Президента РФ рабочими.

Вот мнение специалиста Минфина.

НДФЛ, удержанный 30 апреля

Этот налог всем без исключения нужно заплатить 6 мая — независимо от того, распространяются на них Указы Президента РФ о нерабочих днях или нет. Соответственно, дату 06.05.2020 ставьте в строку 120 расчета 6-НДФЛ для дохода, с которого этот НДФЛ исчислен. Никаких особенностей в связи со сложившейся ситуацией тут нет, дни с 1 по 5 мая были «назначены» нерабочими еще до эпидемиист. 112 ТК РФ; Постановление Правительства от 10.07.2019 № 875.

О неопределенности с НДФЛ, удержанным при выплате 30 апреля отпускных и пособий по больничным, мы сказали выше.

* * *

Агентский НДФЛ организации и ИП платят не за свой счет, а за счет выплачиваемых физлицам сумм. Поэтому отсрочки по перечислению такого НДФЛ после 06.05.2020 не получили даже представители малого и среднего бизнеса из перечня пострадавших от эпидемии отраслейподп. «а» п. 1 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409.

Если вы задержали перечисление удержанного НДФЛ, то нарушение срока инспекция увидит только при проверке вашего расчета 6-НДФЛ за I квартал и/или полугодие, то есть только в августе (если вы, конечно, не отчитаетесь раньше крайних сроков соответственно 30.07.2020 и/или 31.07.2020). Если в расчете указать верные данные, а налог к моменту его сдачи перечислить с пенями, то штрафа за нарушение срока перечисления быть не должноп. 2 ст. 123 НК РФ. Если же изначально указать в строке 120 расчета неверный срок перечисления НДФЛ (например, 06.05.2020 вместо 31.03.2020), то инспекция может оштрафовать еще и за недостоверные данные в расчетест. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).