Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 24 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Работник, у которого есть право на детский вычет по НДФЛ, берет отпуск на весь декабрь. Из-за этого отпускные выплачиваются в ноябре, а зарплаты за декабрь у него нет. И это не единственная ситуация, когда стандартный вычет положен, а вычесть его налоговому агенту не из чего.

Кто предоставит детский вычет за декабрь

Вычет положен, но не из чего вычитать

Например, ваш работник идет в отпуск с 03.12.2018 по 29.12.2018. Отпускные вы ему должны выплатить не позднее 29.11.2018ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157, а зарплату за ноябрь — 05.12.2018. За декабрь зарплаты у него не будет. Облагаемый по ставке 13% доход, который он получил от вас за 2018 г. (кроме дивидендов), не превышает предельных для детского вычета 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Если у работника, имеющего право на вычет, не было дохода в декабре, то подарок в виде возвращенного НДФЛ он получит от ИФНС, а не от работодателя. Правда, для этого нужно подать декларацию и подтверждающие документы

Если у работника, имеющего право на вычет, не было дохода в декабре, то подарок в виде возвращенного НДФЛ он получит от ИФНС, а не от работодателя. Правда, для этого нужно подать декларацию и подтверждающие документы

Можно ли применить детский вычет за декабрь при расчете НДФЛ с отпускных или с зарплаты за ноябрь? Нет. Исчислять НДФЛ следует на каждую дату получения дохода физлицом (нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной ранее в этом году суммы налога)п. 3 ст. 226, ст. 223 НК РФ. В рассматриваемом случае НДФЛ и с отпускных, и с зарплаты за ноябрь исчисляется в ноябре. Ведь дата получения дохода в виде:

отпускных — это дата их выплаты независимо от того, на какой месяц приходится сам отпускподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, в нашем примере это 29.11.2018;

зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ, в нашем примере это 30.11.2018.

В декабре у работника дат получения дохода нет, и исчислять НДФЛ в этом месяце налоговый агент не будет. Поэтому вычет за декабрь применить просто не к чему. Означает ли это, что он пропадает и никак не будет учтен? Вовсе нет.

Детский вычет предоставляется за каждый месяц годаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в том числе и за месяцы, в которых не было доходаст. 216 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583. Значит, если доход за январь — ноябрь больше детских вычетов за все 12 месяцев, то при определении налоговой базы за 2018 г. должен быть учтен и вычет за декабрь.

Но кто и как должен его предоставить?

Налоговый агент не должен предоставлять вычет

Есть Письма Минфина, из которых следует, что в такой ситуации налоговый агент должен пересчитать НДФЛ за год с учетом вычета за декабрь и вернуть работнику переплату в порядке п. 1 ст. 231 НКПисьма Минфина от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 № 03-04-06/8-80.

Но они изданы тогда, когда налоговый агент исчислял НДФЛ по итогам каждого месяцап. 3 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). То есть и при отсутствии доходов в декабре следовало на 31.12 исчислять НДФЛ за год. Значит, и вычет за декабрь можно было учесть.

А сейчас налоговый агент должен исчислять 13-про­центный НДФЛ только на каждую дату получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. И при отсутствии доходов, которые считаются полученными 31.12ст. 223 НК РФ, окончательный расчет НДФЛ на конец года работодатель не делает. По данным его налогового учета не возникает излишне удержанного налога, о котором он мог бы уведомить работника, чтобы вернуть тому деньгип. 1 ст. 231 НК РФ. Ведь в НДФЛ-регистрах налоговый агент должен отражать только фактически предоставленные вычеты, а не те, которые физлицу в принципе положенып. 1 ст. 230 НК РФ. Таким образом, сейчас в рассматриваемой ситуации вычет за декабрь налоговый агент предоставлять не должен. Недавно это подтвердил МинфинПисьмо Минфина от 30.10.2018 № 03-04-05/78020.

По данным регистров следует заполнять расчет 6-НДФЛ и справку 2-НДФЛп. 1.1 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; п. 1.2 Порядка заполнения сведений, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@, поэтому вычет за декабрь не следует добавлять:

ни в сумму, отражаемую в строке 030 расчета 6-НДФЛ за 2018 г.;

ни в сумму вычетов в разделе 3 справки 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ за 2018 г. Соответственно, нечего включить и в графу «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Нельзя применить вычет за декабрь при исчислении НДФЛ с зарплаты за январь или с другого дохода 2019 г. На следующий налоговый период стандартные вычеты не переносятся.

Налог должна пересчитать ИФНС работника

В НК есть специальная норма для случая, когда налоговый агент не может предоставить детский вычет. Тогда пересчитать с учетом этого вычета налоговую базу и НДФЛ работника обязаны налоговые органып. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112.

Для этого работник должен будет сдать в свою ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г., показав в ней все доходы и все вычеты, в том числе и вычет за декабрь.

К декларации ему нужно приложить документы, подтверждающие право на вычет, и справку 2-НДФЛ.

Кто вернет налог после перерасчета

При сдаче в ИФНС своей декларации 3-НДФЛ работник приложит к ней заявление с просьбой вернуть ему излишне уплаченный налогпп. 1, 7 ст. 78 НК РФ.

Есть Письмо Минфина, где со ссылкой на п. 1 ст. 231 НК и на позицию КС указано, что инспекция возвращает физлицам переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента (например, тот уже ликвидирован)Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О.

Однако вывод КС и, следовательно, Письмо Минфина касаются ситуации, когда переплата возникла из-за действий налогового агента, который изначально неверно исчислил НДФЛ. А это не наш случай. В рассматриваемой нами ситуации налоговый агент все сделал верно. Поэтому именно инспекция должна вернуть деньги работнику, если тот представит декларацию. Это подтверждает и специалист ФНС.

Возврат налога, признанного излишне уплаченным после пересчета базы инспекцией

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Стандартный вычет за декабрь, не предоставленный в рассматриваемой ситуации налоговым агентом, налогоплательщик может получить в своей ИФНС. Для этого он должен сдать декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней этот вычет. Если в результате в декларации будет сформирована сумма налога к возврату, то к ней прикладывается заявление о возврате налогап. 4 ст. 218 НК РФ.

ИФНС, пересчитав налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 218 НК, обязана сама вернуть налог физлицу и не должна отправлять физлицо за возвратом денег к налоговому агенту. Упомянутое Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430 не относится к рассматриваемой ситуации; кроме того, в НК есть прямая норма о получении физлицом в ИФНС стандартного вычета, который не был предоставлен налоговым агентомформа заявления, утв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).

Тот факт, что вычет не был предоставлен, подтверждается справкой 2-НДФЛ, которую налоговый агент сдал в свою ИФНС. В этой справке налоговый агент не показывает ни вычет за декабрь, ни соответствующее излишнее удержание налога.

Можно ли пойти работнику навстречу?

Что будет, если показать в налоговом регистре по этому работнику доход за декабрь в сумме «0», вычет за декабрь, пересчитанные с учетом вычета налоговую базу и сумму налога с начала года? В результате по данным учета сформируется излишне удержанный налог, который будет возвращен работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК.

Рассказываем работнику

Детский вычет, который не может предоставить работодатель, должна дать налоговая инспекцияПисьмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О. Для этого нужно по окончании года сдать декларацию по форме 3-НДФЛ, справку 2-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет, в свою ИФНС. Она пересчитает налог с учетом вычета.

Налоговая инспекция, обнаружив это, может оштрафовать:

за неполное перечисление НДФЛ на ту дату, на которую пришелся срок уплаты налога, удержанного в день возврата денег работнику (напомним, деньги возвращаются за счет НДФЛ, удержанного при выплате дохода ему же либо другим работникамст. 123 НК РФ). Также ИФНС начислит пенист. 75 НК РФ;

за недостоверные сведения о вычете за декабрь и сумме исчисленного налога в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ за 2018 г.п. 1 ст. 126.1 НК РФ

Особый случай: в декабре нет выплат, но есть доход

Это возможно, если в рассматриваемом нами примере у работника, ушедшего на весь декабрь в отпуск, возникают доходы, которые в силу специальных норм НК считаются полученными от вашей организации 31.12.2018. Это:

матвыгода от экономии на процентах по ранее полученному от вашей организации и к началу декабря еще не погашенному займуподп. 7 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ;

сверхнормативные суточные по командировочному авансовому отчету, который был утвержден руководством фирмы в декабреподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Налог с матвыгоды исчисляется по ставке 35%, причем отдельно от налога с доходов, облагаемых по ставке 13%п. 2 ст. 224, п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210 НК РФ. При его исчислении вы детский вычет за декабрь предоставить не можете.

Иное дело — сверхнормативные суточные.

Они облагаются НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 224 НК РФ. А значит, на 31.12.2018 вы должны исчислить налог нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога. И обязаны предоставить детский вычет за декабрь.

Если вычет меньше суммы сверхнормативных суточных или равен ей, то излишне удержанного НДФЛ на 31.12.2018 не возникнет.

Если же вычет больше, то об излишнем удержании НДФЛ вы должны будете уведомить работника не позднее 22.01.2019 (10 рабочих дней со дня, когда возникло излишнее удержаниеп. 1 ст. 231 НК РФ). Возьмите с него заявление о возврате переплаты и в течение следующих 3 месяцев перечислите ему деньгип. 1 ст. 231 НК РФ.

Вычет за декабрь нужно будет показать и в расчете 6-НДФЛ, и в справке 2-НДФЛ за 2018 г., а возврат переплаты работнику — в строке 090 расчета в том периоде, в котором перечислите ему деньгиПисьмо ФНС от 17.07.2017 № БС-4-11/13832@. Если к моменту сдачи справки 2-НДФЛ за 2018 г. вы уже деньги перечислите, то показывать в ней излишнее удержание не нужно.

* * *

Все сказанное применимо и к ситуации ухода сотрудниц в отпуск по беременности и родам. Облагаемых доходов у них начиная с месяца, в котором отсутствуют отработанные дни, и до конца года нет. А детские вычеты за все эти месяцы или за некоторые из них есть:

у новоиспеченных мам — с месяца рождения ребенка (при условии, что до конца года женщина передаст вам заявление на вычет и копию свидетельства о рождении)подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ;

у декретниц, уже имеющих детей, — за все месяцы года.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаМораторий  на банкроство федресурс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание