Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД

Вычеты может предоставить только работодатель

Имущественный и социальный вычеты положены по всем доходам, которые входят в основную налоговую базу и облагаются НДФЛ по ставке 13% или 15%п. 3 ст. 210 НК РФ. Помимо зарплатных выплат, сюда относятся среди прочего и доходы от сдачи имущества в аренду, и проценты по займам, и вознаграждения за работы и услуги по ГПД.

По уведомлению из ИФНС имущественный и социальный вычеты предоставляет работодательп. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ. Налоговый агент, который не является для физлица работодателем, этого делать не вправеПисьмо Минфина от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271. Поэтому, даже если вам придет от инспекции уведомление о вычете, нельзя предоставить его человеку, который не является вашим работником на основании трудового договорастатьи 20, 56 ТК РФ. Например, учредителю, у которого фирма арендует имущество или взяла заем и которому выплачивает доходы в виде арендной платы или процентов по займу. Либо физлицу — исполнителю или подрядчику, которому вы выплачиваете вознаграждение по договору оказания услуг или выполнения работ. Вычет он может получить только через свою инспекцию, представив декларацию 3-НДФЛ.

Что делать, если для работника вы больше чем работодатель

Однако может быть такое, что в текущем году ваша организация (ИП) для человека — одновременно и работодатель, и источник других, не связанных с трудовым договором доходов. И тогда возникает вопрос, можно ли предоставить по таким доходам указанный в уведомлении вычет. Ведь ваша организация (ИП) выплачивает их не как работодатель, а в ином качестве — как заказчик, арендатор и т. д.

В НК не сказано, что вычет по уведомлению ограничен только доходами по трудовому договору. Там сказано, что «вычеты могут быть предоставлены при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии представления налоговым органом работодателю уведомления о праве налогоплательщика на получение вычета»п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ. Получается, достаточно быть работодателем на момент получения уведомления, заявления и предоставления вычета. Исходя из этого, рассмотрим разные ситуации.

Ситуация 1. Доходы по ГПД выплачиваются во время действия трудового договора

Например, начиная с января 2023 г. работнику наряду с выплатами по трудовому договору (зарплатой, отпускными, больничными за первые 3 дня и т. д.) ваша организация ежемесячно выплачивает арендную плату за арендуемое у него имущество.

В октябре 2023 г. от ИФНС получено уведомление о праве этого работника на имущественный вычет и тот написал заявление о его предоставлении.

Вы являетесь работодателем и на момент выплаты ГПД-доходов, и на момент получения уведомления и заявления, и на момент предоставления вычета. Поэтому нужно предоставить вычет по всем облагаемым по ставке 13% или 15% доходам, в том числе и по доходам по ГПД (в нашем примере — по арендной плате):

•на дату ближайшей за получением уведомления выплаты дохода — будь то зарплата или арендная плата — с применением вычета исчислите НДФЛ со всех облагаемых доходов с начала года нарастающим итогом. Образуется излишне удержанный НДФЛ. Уведомьте об этом работника, возьмите с него заявление о возврате налога и верните налог в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ (за счет НДФЛ, удержанного у других физлиц);

•если вычет не исчерпан, продолжайте предоставлять его при каждой следующей выплате дохода до конца года.

Тот факт, что по ГПД вы выступаете не как работодатель, а как арендодатель, не важен. В НК нет условия об отдельном исчислении НДФЛ с доходов по трудовому договору с предоставлением вычета и с доходов по ГПД без вычета. Как налоговый агент вы исчисляете НДФЛ с них в течение года не раздельно, а нарастающим итогом на каждую дату выплаты денег, поэтому вычет применяете к их общей сумме.

Ситуация 2. Доходы по ГПД выплачивались до заключения трудового договора

Например, в январе — июне 2023 г. физлицо выполняло работы по договору подряда и в этот период ему выплачивали вознаграждение, а в июле заключили с ним трудовой договор и дальше ему выплачиваем только зарплату. В октябре получены от ИФНС уведомление и от работника заявление о предоставлении вычета.

Вычет нужно дать в том числе и по ГПД-доходам, так как статус работодателя есть и на момент получения уведомления и заявления, и на момент предоставления вычета.

Ведь вы при этом не исправляете НДФЛ, исчисленный и удержанный в период действия ГПД (когда вы еще не были работодателем), и не сдаете уточненные 6-НДФЛ за тот период. Вы предоставляете вычет при очередной (после получения уведомления) выплате дохода работнику и исчислении на дату этой выплаты НДФЛ нарастающим итогомПисьма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. А значит, следует учесть все доходы с начала года, облагаемые по ставке 13% или 15%, в том числе и выплаченные по ГПДп. 3 ст. 226 НК РФ.

Соответственно, и излишне удержанный НДФЛ, который следует вернуть работнику, возникает тогда, когда вы для него уже работодатель, а не заказчик по ГПД.

Ситуация 3. Доходы по ГПД выплачиваются после увольнения

Например, человек работал по трудовому договору с января, в октябре уволился и начиная с октября оказывает бывшему работодателю услуги по ГПД.

ФНС разъяснила, что налоговый агент вправе предоставить вычет по уведомлению, полученному уже после увольнения работника. Минфин считает это возможным, если заявление на вычет работник подал и работодателю, и в ИФНС еще до увольненияПисьма Минфина от 28.11.2022 № 03-04-06/116193; ФНС от 17.10.2022 № БС-4-11/13833@.

В этой ситуации налоговый агент на момент предоставления вычета уже не является работодателем. И неясно, как отреагирует ИФНС на предоставление вычета по ГПД-доходам, которые выплачены после прекращения трудового договора.

Вместе с тем специалист ФНС, к которому мы обратились за комментарием, разъяснил, что вычет нужно предоставить во всех рассмотренных ситуациях, в том числе и в ситуации 3.

* * *

Помните, что имущественный и социальный вычеты не положены по доходам от долевого участияподп. 1, 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ. Поэтому если участник вашей организации одновременно является и ее работником, то предоставлять указанный в уведомлении вычет при исчислении НДФЛ с дивидендов нельзя.