Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 января 2023 г.
Содержание журнала № 3 за 2023 г.Сборная солянка из вопросов, связанных с переходом на ЕНС
Можно ли не платить налоги в январе, имея прошлогоднюю переплату?
У нас имеется положительное сальдо на едином налоговом счете. Его размера хватает, чтобы покрыть расходы на уплату страховых взносов, начисленных за декабрь 2022 г. Получается, мы можем не вносить страховые платежи?
— В общем случае переплату по налогам и взносам, учтенную на ЕНС и сформировавшую положительное сальдо счета, можно вернуть, зачесть или оставить на счете.
Если хотите сумму, сформировавшую положительное сальдо ЕНС, направить в счет исполнения своих будущих обязанностей по конкретному платежу (в вашем случае — на уплату страховых взносов), подайте в ИФНС соответствующее заявлениестатьи 11.3, 78 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@. Деньги зачтут не позднее следующего рабочего дня после получения заявленияп. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ. Подробнее об этом читайте в ближайших номерах .
Однако есть альтернатива: оставьте деньги на счете, и тогда налоговая сама зачтет переплату при наступлении срока уплаты. Так, допустим, на 29 января у вас положительное сальдо ЕНС 50 тыс. руб., а 30 января вы должны уплатить НДС (один платеж за IV квартал 2022 г.) — 20 тыс. руб., НДФЛ (с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 января 2023 г.) — 35 тыс. руб. и взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ за декабрь 2022 г. — 50 тыс. руб. Итого на счете должно быть 105 тыс. руб. Из них 50 тыс. руб. там уже лежат, и если внесете на счет еще 55 тыс. руб. (20 тыс. руб. + 35 тыс. руб.), ваши обязательства перед бюджетом будут исполнены в полном объеме.
При этом учтите, что если внесете меньше, то налоговики распределят деньги пропорционально всем суммам к уплатеп. 10 ст. 45 НК РФ. То есть возникнут недоимки по всем налогам и взносам одновременно, а не по какому-то одному.
По каким реквизитам в 2023 г. перечислять платежи 2022 г.?
У компании есть небольшая задолженность по НДФЛ и страховым взносам за ноябрь 2022 г. Как ее погасить в 2023 г. — по старым правилам и КБК или по ЕНП?
— При перечислении налоговых платежей (в том числе пеней и штрафов) в бюджет в январе 2023 г. за периоды 2022 г. нужно использовать новые реквизиты и новые КБК.
Актуальный список КБК ищите на сайте Издательства «Главная книга».
А что касается реквизитов, учтите, что теперь все налоги и страховые взносы зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской областиИнформация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС». В связи с этим независимо от того, какой способ уплаты налогов/взносов вы выбрали в 2023 г. (или в составе ЕНП, или отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса, как и в 2022 г.), платежки нужно заполнять с едиными реквизитами (см. здесь).
И напоследок хотим отметить: какой бы способ уплаты налогов/взносов вы ни выбрали, любая поступившая с 01.01.2023 в бюджет сумма будет считаться единым налоговым платежом и зачисляться на единый налоговый счет. Заполнение платежного поручения по-старому лишь избавляет от обязанности заполнять налоговые уведомления.
Что писать в поле 107 платежки, продолжая оформлять ее по-старому?
В 2023 г. налоги и взносы решено платить в бюджет обычными платежками с указанием КБК и других бюджетных реквизитов, как и в 2022 г. Как следует заполнять поле 107 «Период» на уплату НДФЛ, учитывая особые периоды, за которые он теперь исчисляется и удерживается (с 1 по 22 января, с 23 января по 22 февраля и т. д.)?
— В реквизите 107 платежного поручения указывайте следующееИнформация ФНС «Памятка по порядку предоставления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023»:
•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 1 по 22 января 2023 г., — МС.01.2023;
•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23 января по 22 февраля 2023 г., — МС.02.2023;
•по НДФЛ, исчисленному и удержанному с 23 февраля по 22 марта 2023 г., — МС.03.2023;
•и так далее до тех пор, пока не дойдете до НДФЛ, исчисленного и удержанного с 23 по 31 декабря 2023 г. Для перечисления налога за этот период в качестве значения показателя налогового периода укажите ГД.00.2023.
В платежках на уплату страховых взносов также указывайте период МС.ХХ.2023. А по квартальным авансовым платежам, к примеру по УСН, период указывайте так: КВ.01.2023, где 01 — это I квартал; КВ.02.2023, где 02 — это полугодие; КВ.03.2023, где 03 — это 9 месяцев.
Как в 2023 г. компаниям с филиалами рассчитываться с бюджетом?
В 2023 г. продолжают действовать нормы, предусматривающие уплату и представление налоговой отчетности по месту нахождения обособленного подразделения (речь об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль в части регионального налога). Учитывая это, как компаниям, имеющим обособки, правильно вносить платежи в бюджет, подавать уведомления и сдавать отчетность?
— Налог на прибыль в бюджет региона, где находится ОП, НДФЛ с доходов сотрудников, которые работают в ОП и/или которые заключили ГПД с ОП, а также страховые взносы (в случае если ОП само начисляет и перечисляет выплаты работникам, трудящимся в нем) платите в бюджет платежкой на ЕНП. Ведь ЕНС ведется в целом по налогоплательщику и отдельно для обособленного подразделения не открывается.
Указанные выше налоги и взносы должны быть распределены между подразделениями в уведомлениях об исчисленных суммах и в отчетности.
Так, в уведомлениях указывайте их отдельно — с КПП по месту сдачи 6-НДФЛ/РСВ за ОП и ОКТМО по месту учета ОП (уведомления по налогу на прибыль не подаются, так как декларацию надо сдавать раньше, чем наступает срок уплаты). При этом уведомление многострочное и может содержать сведения по обязательствам сразу всех обособленных подразделений организации. Сдаются такие уведомления в ИФНС по месту нахождения самой организациипп. 2.5.2, 2.5.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Что касается отчетности, то декларацию по налогу на прибыль, 6-НДФЛ и РСВ с отражением обязательств ОП, а также персонифицированные сведения о работниках ОП сдавайте по месту учета обособки, как и прежде.
К слову, в 2023 г. допустимо платить налоги/взносы по ОП и по-старому — отдельными платежками на конкретные КБК и ОКТМО. При этом все платежи все равно платятся по единым реквизитам УФК по Тульской областиИнформация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС».
Нужно ли оформлять уведомление об исчисленных суммах страховых взносов за декабрь 2022 г.?
В январе 2023 г. компания уплатила взносы за декабрь 2022 г. Нужно ли нам подавать налоговое уведомление об исчисленных суммах этих взносов в конце января?
— Понять, нужно или не нужно уведомление по конкретному платежу, можно, сравнив срок сдачи отчетности по платежу, который перечисляется в составе ЕНП, и срок его уплаты. Если срок представления отчетности наступает позже срока уплаты — уведомление нужно, а если раньше — не нужно.
Так, сумма страховых взносов, исчисленная по итогам декабря 2022 г., подлежит уплате не позднее 30 января 2023 г.п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 431 НК РФ Срок сдачи РСВ за 2022 г. — не позднее 25 января 2023 г.п. 7 ст. 431 НК РФ
Как видим, срок представления отчетности наступает раньше срока уплаты, а значит, информацию о сумме страховых взносов за декабрь 2022 г. налоговый орган получит из расчета и необходимости в подаче уведомления нет.
Подавать ли нулевое уведомление об исчисленных суммах?
Если сумма платежа, например УСН-аванса, оказалась нулевой, подавать уведомление об исчисленной сумме налога, равной нулю, не требуется
Предположим, что по итогам I квартала компания, работающая на УСН, сработает в убыток. Соответственно, платить авансовый платеж ей не придется. Нужно ли ей будет подавать в инспекцию уведомление по этому конкретному платежу?
— Если в каком-то из периодов нет исчисленных платежей (то есть если платить в бюджет нечего), то представлять в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов не нужно.
Что будет с деньгами, перечисленными в бюджет по прежним реквизитам?
Платежки на уплату НДФЛ и страховых взносов с зарплаты за декабрь были выгружены в банк 30 декабря 2022 г. Однако из-за нехватки средств на счете они «подвисли» и списание средств со счета произошло только 9 января 2023 г. Платежки сформированы на старые реквизиты. Попадут ли эти платежи на ЕНС?
— ФНС на своем сайте ответила на вопрос, что же будет с деньгами, перечисленными по прежним реквизитам, так: «Денежные средства, подлежащие перечислению единым налоговым платежом, но перечисленные на конкретные КБК налогов, автоматически будут признаны единым налоговым платежом и учтены на едином налоговом счете налогоплательщика»Сервис «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС; промостраница ФНС.
В устных разъяснениях представители ведомства отмечали, что подобные платежи будут зачислены на ЕНС силами налоговиков.
Так что, судя по всему, деньги должны попасть на счет. Запросите справку о наличии сальдо ЕНС. Если денег там не увидите, обратитесь в свою ИФНС для сверки данных, захватив платежки.
Есть еще вариант: если средства позволяют, можете повторно перечислить платежи по правильным реквизитам (тогда ЕНС точно пополнится нужной суммой), а деньги, ушедшие по ошибочным реквизитам, — возвратить на свой банковский счет.
Входит ли в ЕНП налог с доходов, полученных иностранной организацией?
Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. Налогообложение доходов, полученных ею от источников в РФ, осуществляется налоговым агентом, то есть нами.
Как нам в 2023 г. платить налог на прибыль с указанных доходов: через внесение ЕНП или отдельно (без учета на едином налоговом счете)?
— Единым платежом уплачиваются налоги, порядок уплаты которых установлен НК РФ. Налог с доходов, полученных иностранной организацией, к таковым относится — а значит, его нужно платить в составе ЕНП.
К слову, на промостранице, созданной на сайте ФНС, в разделе «Какие налоги будут оплачиваться ЕНП?», приведен полный перечень платежей с КБКпромостраница ФНС:
•входящих в ЕНП;
•не входящих в ЕНП;
•и тех, что можно платить как на ЕНП, так и на конкретный КБК.
Что делать, если сальдо по ЕНС не совпадает с фактической суммой имеющейся переплаты?
В декабре 2022 г. нам пришло информационное письмо от ИФНС о состоянии расчетов с бюджетом. В нем в графе «переплата, подлежащая распределению в ЕНС» была указана положительная сумма (в районе 1 млн руб.), с которой мы согласны.
На днях запросили справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС — и каково было наше удивление, когда увидели там сумму в 50 раз меньше (всего около 20 тыс. руб.)! Подскажите, с чем могут быть связаны такие масштабные расхождения?
— Дело в том, что процесс переноса данных все еще идет, а потому пугаться подобных справок не стоит. Подождите и позднее запросите еще одну справку о наличии сальдо ЕНС. Если суммы так и не сойдутся, обратитесь в свою ИФНС для сверки данных.
На какие КБК платить пени по взносам за периоды до 1 января 2023 г.?
Наша компания решила в 2023 г. рассчитываться с бюджетом отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса, как и в прошлом году. Сейчас хотим уплатить пени по страховым взносам за период до 1 января 2023 г., но не смогли найти КБК, на который следует это сделать. Подскажите: что писать в платежке?
— В 2023 г. дела с КБК по страховым взносам за расчетные периоды до 01.01.2023 обстоят следующим образомПриказ Минфина от 17.05.2022 № 75н.
Вид страхового взноса | КБК | ||
Для задолженности | Для пеней | Для штрафов | |
Страховые взносы на ОПС с выплат работникам Взносы на ОПС по доптарифам уплачиваются на другие КБК | 182 1 02 14010 06 1001 160 | — | — |
Страховые взносы на ВНиМ с выплат работникам | 182 1 02 14020 06 1001 160 | — | — |
Страховые взносы на ОМС с выплат работникам | 182 1 02 14030 08 1001 160 | — | — |
В связи с отсутствием отдельных КБК для перечисления пеней полагаем, что уплатить их можно на КБК тех взносов, по которым они начислены. При этом все платежи, администрируемые налоговыми органами, подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в УФК по Тульской областиИнформация ФНС от 26.12.2022 «С 1 января меняются реквизиты для уплаты налогов через ЕНС».
Платеж в любом случае попадет в общий котел на ЕНС, а оттуда ИФНС сама должна направить его на уплату ваших задолженностей, в том числе пеней, в порядке установленной НК очередности.
Можно ли в 2023 г. уточнить ошибочный платеж, произведенный в 2022 г.?
При перечислении налога в 2022 г. в платежном поручении была допущена ошибка — указали КБК не того налога. Можно ли как-то сейчас уточнить платеж?
— К сожалению, уточнить такие платежи не получится, так как правила уточнения платежей, которые содержались в ст. 45 НК РФ, исключены из НК РФ с 1 января 2023 г.
В то же время теперь все деньги находятся в одном общем котле, и, как только образуется задолженность, ИФНС гасит ее за счет средств на ЕНС.
Ваш платеж попал в бюджет, и на начало года его должны были перенести на ЕНС, так что, если у вас нет других недоимок с более ранним сроком образования, налоговики сами зачтут эти деньги в счет имеющегося долга.
Запросите в ИФНС справкип. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ:
•о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
•о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП.
Они должны помочь найти платеж и понять, куда ушли деньги. При возникновении спорной ситуации обратитесь в ИФНС для сверки данных.
При уплате взносов на травматизм указаны старые реквизиты, действовавшие в 2022 г.: что делать?
С 01.01.2023 изменились реквизиты для перечисления взносов на травматизм и КБК. Однако об этом мы узнали уже после того, как в этом году уплатили взносы за декабрь 2022 г. Что можно сделать в этой ситуации?
— Действительно, с 01.01.2023 ФСС и ПФР объединились в единый Социальный фонд. Именно туда теперь и перечисляются страховые взносы на травматизм. Найти нужные реквизиты можно на сайте вашего регионального отделения СФР. КБК для уплаты платежей — 797 1 02 12000 06 1000 160.
А вот что делать в случае ошибочной уплаты взносов на травматизм на реквизиты (включая КБК), действовавшие до 01.01.2023, пока не очень ясно. К сожалению, официальных разъяснений на этот счет нет. Но полагаем, что в подобной ситуации перекодировка неправильных реквизитов получателя платежа, а также КБК будет осуществлена СФР автоматически. И как следствие, ваш платеж учтется в составе текущих платежей по взносам. По крайней мере, именно так было в 2017 г., когда была неразбериха со страховыми платежами в ИФНСПисьмо ФНС от 17.01.2017 № ЗН-4-1/540@.
Банк не проводит платежные поручения без ОКТМО — как быть?
На практике банки не всегда принимают платежки на перечисление ЕНП, оформленные в соответствии с образцами ФНС. Камнем преткновения может стать, например, указание «0» в реквизите ОКТМО
Попробовали уплатить налоги по новым реквизитам на ЕНС. В платежном поручении поставили в поле ОКТМО значение «0» (как и советует поступать ФНС на своей промостранице), однако банк платежку не пропустил. Какой код нужно указать?
— В поле 105 ОКТМО значение «0» действует только с 31 января 2023 г.Письмо ФНС от 25.11.2022 № БС-25-8/526@ (п. 3), а потому тот факт, что банк не принимает платежи с указанием в поле ОКТМО значения «0», вполне нормален. В подобной ситуации перечисляйте налоговые платежи, используя восьмизначный код вашей организации. Деньги при такой уплате учтут на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве ЕНП.