Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Содержание журнала № 7 за 2022 г.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
Каких организаций и ИП касается
Экономия на процентах за пользование займом — это доход физлица в виде материальной выгоды. Он облагается по ставке 35%, если физлицо — резидент, и 30% — если нерезидентпп. 2, 3 ст. 224 НК РФ. Матвыгода возникает, когда проценты по рублевому займу меньше процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ, либо вообще не начисляются, то есть заем беспроцентный и при этомп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ:
•или этот заем получен физлицом от организации (ИП), с которой он состоит в трудовых отношениях. Сразу скажем, что матвыгоду по некоторым из таких займов планируется освободить от НДФЛ задним числом начиная с января 2022 г., подробнее об этом ниже;
•или этот заем получен физлицом от организации (ИП), которая является его взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. В первую очередь это займы, предоставленные фирмой своим учредителям/участникам;
•или экономия на процентах фактически является материальной помощью, то есть льготные условия займа связаны с трудной жизненной ситуацией либо с наступлением определенного события и это подтверждается документамиПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.
Справка
Освобождена от НДФЛ матвыгода по целевым займам на приобретение (строительство) жилья, приобретение земли в РФп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Условие освобождения — получение уведомления ИФНС о праве на имущественный вычет по этому жилью/земле, а если заимодавец — не работодатель, то специальной справки из инспекцииподп. 1 п. 1 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2021 № 03-04-05/4490, от 16.01.2020 № 03-04-05/1679, от 02.06.2015 № 03-04-05/31759; ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.
Также налоговики считают, что матвыгода может возникать при продаже чего-либо физлицу с отсрочкой или рассрочкой оплаты — когда по условиям договора они являются формой коммерческого кредита. Такие условия чиновники приравнивают к выдаче займаст. 823 ГК РФ; Письма ФНС от 04.03.2014 № ГД-4-3/3665@; Минфина от 17.06.2019 № 03-04-06/43714; Постановление АС СЗО от 19.06.2020 № Ф07-6122/2020.
В названных случаях выдавшая заем организация (ИП) — налоговый агент по НДФЛ с матвыгодыподп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. Следует исчислять с нее налог, удерживать его из других выплачиваемых этому физлицу доходов, платить в бюджет и показывать все это в 6-НДФЛ. А при невозможности удержания — отчитаться об этом в ИФНС по окончании годапп. 1—5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
