Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2022 г.
Содержание журнала № 4 за 2022 г.
Восстанавливать ли НДС по покупкам, оплаченным за счет списанного кредита под 2%
О том, как в бухучете отразить списание льготного кредита, читайте:
О сложностях с получением льготного кредита под 2% и его учете при налогообложении читайте:
Кому и на каких условиях выдавали льготные кредиты под 2%, мы рассказывали:
Напомним, что льготные кредиты под 2% выдавали для возобновления деятельности организациям и ИП, работающим в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. Причем всю сумму кредита вместе с процентами или половину суммы не надо было возвращать банку (он его списывал), если заемщик сохранил 90% или 80% численности работников, а также выполнил и другие условия.
Кроме того, получателям кредита предоставили и налоговые поблажкип. 62.2 ст. 217, подп. 21.4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206:
•сумму списанного банком кредита и процентов по нему не нужно включать в доходы при ОСН и УСН;
•оплаченные за счет этого кредита затраты (начисленная зарплата, приобретенные товары, оказанные услуги, выполненные работы) можно учитывать в расходах при ОСН и УСН в общем порядке;
•НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным за счет льготного кредита, можно принять к вычету.
А вот по вопросу, нужно ли восстанавливать принятый к вычету НДС по покупкам, оплаченным за счет кредита, при его списании, единой позиции не было.
По нормам гл. 21 НК РФ восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нужно при получении налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение ранее произведенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных правподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Сначала специалисты ФНС говорили о том, что восстанавливать НДС, вероятно, придется. Поскольку в целях НДС такое списание следует рассматривать как получение бюджетной субсидии самим налогоплательщиком (см. , 2020, № 16).
Но тем не менее после наших запросов были проведены консультации между ФНС и Минфином. И в результате в прошлом году Минфин выпустил Письмо с иной позицией. Он указал, что списание задолженности по кредиту происходит за счет субсидии, получателем которой является банк, выдавший кредит, а не организация. Поэтому восстанавливать НДС при списании льготного кредита не нужноПисьмо Минфина от 27.07.2021 № 03-07-11/59945.
* * *
Как видим, кредит под 2% действительно был льготным как в финансовом, так и в налоговом плане.
