Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.

И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы

В предыдущих номерах (2015, № 14, с. 76; № 15, с. 59) мы опубликовали часть вопросов, которые были заданы нашим экспертам в рамках интернет-конференции по НДС. Приводим оставшиеся ответы, которые будут полезны нашим читателям.

Импорт из Беларуси

Людмила

По условиям контракта с поставщиком из Белоруссии право собственности на товар переходит на складе поставщика. Соответственно, мы приходуем товар по курсу, действующему на дату по накладной. Но при расчете НДС налоговая требует учитывать дату прихода вагона на наш склад и курс брать, ориентируясь на эту дату. Чем же нам руководствоваться при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

: В целях исчисления НДС стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учетуп. 14 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС).

Это нам подтвердили и в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна

Государственный советник РФ 1 класса

“Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услугприложение № 18 к Договору о ЕАЭС для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету. С учетом указанных норм при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов надо брать курс ЦБ на дату принятия товаров к учету”.

Есть довольно древнее письмо Минфина, в котором указано, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документовПисьмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318. Причем рассматривалась именно ситуация, когда право собственности на товар переходит к покупателю на дату отгрузки этого товара поставщиком. Вероятно, ваша инспекция придерживается такой же точки зрения.

Однако из норм Налогового кодекса нельзя однозначно сделать такой вывод: момент принятия товара к учету НК не определяет. А раз так, то логичнее было бы ориентироваться на правила бухгалтерского учета — по ним товар принимается к учету при отгрузке со склада поставщика, если в этот момент к покупателю перешли право собственности и все риски.

Но далеко не все суды согласны с таким подходом. Так, к примеру, один из арбитражных судов в своем свежем решенииПостановление АС ВВО от 03.06.2015 № Ф01-1244/2015 указал, что вычет НДС по приобретенному товару (который, как все мы помним, также зависит от даты принятия товара на учетп. 1 ст. 172 НК РФ) возможен лишь после получения товара на склад покупателя, даже если право собственности на товар получено при его отгрузке со склада продавца.

Так что спорить с инспекцией или нет, решать вам, однако не факт, что свою правоту вам удастся отстоять в суде.

Начисление НДС по долгосрочным работам

Любовь Александровна

В какой момент подрядчику необходимо отражать начисление НДС, если поэтапная сдача работ по договору подряда не предусмотрена? Имеются как краткосрочные договора, так и долгосрочные (приходящиеся на разные отчетные годы). Ежемесячно подписываются акты о выполненных работах КС-2 и справки КС-3.

: Момент начисления НДС с реализации выполненных подрядчиком работ зависит от условий заключенного договора:

• <если>в договоре закреплено, что ежемесячное составление и подписание форм № КС-2 и КС-3 не подтверждает передачу/выполнение работ подрядчиком, а служит лишь основанием для уточнения финансирования строительства, то НДС с реализации строительно-монтажных работ надо начислять при передаче заказчику всех выполненных работ по договору. А поскольку договором поэтапная сдача работ не предусмотрена — то реализация возникает лишь при окончании строительствап. 1 ст. 753 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@; Минфина от 31.05.2012 № 03-07-10/12, от 07.11.2011 № 03-07-11/299.

При этом деньги, полученные до приемки построенного объекта, подрядчик должен рассматривать как аванс. Правда, с полученных авансов также надо уплатить в бюджет НДС и выставить счета-фактурыподп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ;

• <если>по условиям договора даже при отсутствии этапов ежемесячные КС-2 и КС-3 подтверждают сдачу-приемку части выполненных работ, подрядчик должен ежемесячно отражать реализацию и начислять с нее НДС. Косвенно это следует и из разъяснений ФНСПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@.

Вычет НДС по билетам

Ирина

Приобретаем авиа- и ж/д билеты через посредника. Необходима ли для принятия НДС к вычету оплата билетов? Какой код вида операции указывать в книге покупок — 04 или 23? Необходимо ли заполнять графы 11 и 12 в книге покупок (данные о посреднике)?

: Налог к вычету по билетам вы можете принять, еслип. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 21.09.2012 № 03-07-11/393; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565 (п. 2), от 25.04.2014 № ГД-4-3/8194:

• в билетах отдельной строкой выделена сумма НДС;
• услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;
• приобретенные и использованные услуги приняты к учету.

То есть принять к вычету НДС по билетам можно в периоде утверждения авансового отчета работникаподп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В книге покупок вы зарегистрируете выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке билеты с суммой НДС, выделенной отдельной строкойп. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8565 (п. 1). При этом следует указать код операции 23 — «Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».

А вот НДС с сервисного сбора можно сразу принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного агентством. Ведь сумму сервисного сбора вы можете учесть в качестве прочих расходов по налогу на прибыль как вознаграждение посреднику за оказанные услуги, а не как расходы на командировкиподп. 3 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@. Счет-фактура агентства в обычном порядке регистрируется в книге покупок. При этом в графах 15 и 16 указываются суммы, касающиеся только сервисного сбора.

Обратите внимание: графы 11 и 12 книги покупок заполняет покупатель, являющийся комитентом или принципалом. В этих графах покупатель приводит сведения о комиссионере (агенте), если товары или услуги приобретены через такового и при этом он действовал от своего имениподп. «о», «п», «с» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Поскольку по отношению к агенту перевозчика вы не являетесь комитентом или принципалом, вам эти графы заполнять не нужно.

Экспорт в ЕАЭС

Марина Евдокимова

Наша компания является экспортером, клиенты — компании Белоруссии и Казахстана. Экспортные контракты содержат условия о частичной рассрочке платежа. К тому же иногда клиенты просто платят несвоевременно. Для подтверждения ставки НДС 0% в срок 180 дней мы должны представить в ИФНС вместе с декларацией документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК. Там нет выписки банка, подтверждающей оплату клиентом поставки. В нашей ИФНС требуют выписку банка, причем хотят, чтобы контракт был оплачен на 100%. Условие об уплате клиентом НДС у себя в стране соблюдается. Правомерны ли требования налоговиков?

: Для подтверждения экспорта необходимо представить комплект документов, перечисленных в п. 4 Протоколаприложение № 18 к Договору о ЕАЭС. В этом перечне в числе документов указана и выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

Однако выписка банка не поименована в составе документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимых для подтверждения ставки НДС 0%.

При этом из подп. 2 п. 4 Протоколаприложение № 18 к Договору о ЕАЭС следует, что выписка банка не представляется, если ее представление не предусмотрено законодательством государства-члена в отношении товаров, экспортированных с территории государства-члена за пределы Союза. Поэтому на основании подп. 2 п. 4 Протокола и п. 1 ст. 165 НК РФ выписка банка в инспекцию не представляется и требования вашей ИФНС неправомерны.

Но хотим заметить, что инспекция в рамках камеральной проверки декларации может запросить у вас любые документы, подтверждающие вычеты. Перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открытымп. 8 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2011 № 03-07-08/302. Если запрашиваемых документов у вас не будет, скорее всего, от вас потребуют письменных поясненийп. 3 ст. 88 НК РФ.

Неправильный КПП в счете-фактуре

Елена Козенкова

Наше ООО является потребителем услуг мэрии города. В счете-фактуре мэрия указала нам КПП своего подразделения — департамента финансов. Но при выгрузке и проверке декларации в программе произошла ошибка — в базе ФНС указанный КПП не числится, поскольку в базе ЕГРЮЛ числится только «головной» КПП. Бухгалтерия мэрии отказывается переделывать счет-фактуру, хотя отчитываются в ФНС они с «головным» КПП. В декларации пришлось вручную исправлять КПП, иначе декларация не отправлялась в налоговую. А какой КПП нам следует регистрировать в книге покупок?

: КПП у организации может быть несколько. И в счете-фактуре, полученном от обособленного подразделения, должен быть указан КПП этого подразделенияПисьма Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61. Соответственно, КПП подразделения вы должны указать и при регистрации счета-фактуры в книге покупок, и при заполнении НДС-декларации.

Программа проверки может указать, что КПП неверный (если на сайте налоговой службы забит КПП только самой организации, а не ее подразделения). Однако из-за этого не должно быть сложностей с прохождением проверки НДС-декларации и ее приемом инспекцией.

Если по каким-то причинам программа вашего спецоператора не позволяет отправить НДС-декларацию в случае, когда у кого-то из поставщиков указан КПП обособленного подразделения, которого нет в проверочной программе ФНС, лучше обратитесь к своему спецоператору для устранения этой ошибки.

В случае если данные, указанные в вашей декларации, не будут совпадать с данными, которые поставщик указывает в своей декларации, инспекция может направить вам требование о представлении поясненийп. 3 ст. 88 НК РФ. Однако инспекция не может отказать в вычете на том основании, что КПП в счете-фактуре не соответствует КПП поставщика, указанному в вашей декларации и/или на сайте ФНС. Ведь по правилам Налогового кодекса КПП не является обязательным реквизитом счета-фактурыпп. 2, 5 ст. 169 НК РФ.