Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.
Содержание журнала № 16 за 2015 г.И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы
В предыдущих номерах (2015, № 14, с. 76; № 15, с. 59) мы опубликовали часть вопросов, которые были заданы нашим экспертам в рамках интернет-конференции по НДС. Приводим оставшиеся ответы, которые будут полезны нашим читателям.
Импорт из Беларуси
По условиям контракта с поставщиком из Белоруссии право собственности на товар переходит на складе поставщика. Соответственно, мы приходуем товар по курсу, действующему на дату по накладной. Но при расчете НДС налоговая требует учитывать дату прихода вагона на наш склад и курс брать, ориентируясь на эту дату. Чем же нам руководствоваться при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?
: В целях исчисления НДС стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учет
Это нам подтвердили и в ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услу
гприложение № 18 к Договору о ЕАЭС для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учету. С учетом указанных норм при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов надо брать курс ЦБ на дату принятия товаров к учету”.
Есть довольно древнее письмо Минфина, в котором указано, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документо
Однако из норм Налогового кодекса нельзя однозначно сделать такой вывод: момент принятия товара к учету НК не определяет. А раз так, то логичнее было бы ориентироваться на правила бухгалтерского учета — по ним товар принимается к учету при отгрузке со склада поставщика, если в этот момент к покупателю перешли право собственности и все риски.
Но далеко не все суды согласны с таким подходом. Так, к примеру, один из арбитражных судов в своем свежем решени
Так что спорить с инспекцией или нет, решать вам, однако не факт, что свою правоту вам удастся отстоять в суде.
Начисление НДС по долгосрочным работам
В какой момент подрядчику необходимо отражать начисление НДС, если поэтапная сдача работ по договору подряда не предусмотрена? Имеются как краткосрочные договора, так и долгосрочные (приходящиеся на разные отчетные годы). Ежемесячно подписываются акты о выполненных работах
: Момент начисления НДС с реализации выполненных подрядчиком работ зависит от условий заключенного договора:
- <если>в договоре закреплено, что ежемесячное составление и подписание форм
№ КС-2 иКС-3 не подтверждает передачу/выполнение работ подрядчиком, а служит лишь основанием для уточнения финансирования строительства, то НДС с реализации строительно-монтажных работ надо начислять при передаче заказчику всех выполненных работ по договору. А поскольку договором поэтапная сдача работ не предусмотрена — то реализация возникает лишь при окончании строительствап. 1 ст. 753 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@; Минфина от 31.05.2012 № 03-07-10/12, от 07.11.2011 № 03-07-11/299.
При этом деньги, полученные до приемки построенного объекта, подрядчик должен рассматривать как аванс. Правда, с полученных авансов также надо уплатить в бюджет НДС и выставить счета-фактур
- <если>по условиям договора даже при отсутствии этапов ежемесячные
КС-2 иКС-3 подтверждают сдачу-приемку части выполненных работ, подрядчик должен ежемесячно отражать реализацию и начислять с нее НДС. Косвенно это следует и из разъясненийФНСПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-4-3/4428@.
Вычет НДС по билетам
Приобретаем авиа- и
: Налог к вычету по билетам вы можете принять,
- в билетах отдельной строкой выделена сумма НДС;
- услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС;
- приобретенные и использованные услуги приняты к учету.
То есть принять к вычету НДС по билетам можно в периоде утверждения авансового отчета работник
В книге покупок вы зарегистрируете выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке билеты с суммой НДС, выделенной отдельной строко
А вот НДС с сервисного сбора можно сразу принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного агентством. Ведь сумму сервисного сбора вы можете учесть в качестве прочих расходов по налогу на прибыль как вознаграждение посреднику за оказанные услуги, а не как расходы на командировк
Обратите внимание: графы 11 и 12 книги покупок заполняет покупатель, являющийся комитентом или принципалом. В этих графах покупатель приводит сведения о комиссионере (агенте), если товары или услуги приобретены через такового и при этом он действовал от своего имен
Экспорт в ЕАЭС
Наша компания является экспортером, клиенты — компании Белоруссии и Казахстана. Экспортные контракты содержат условия о частичной рассрочке платежа. К тому же иногда клиенты просто платят несвоевременно. Для подтверждения ставки НДС 0% в срок 180 дней мы должны представить в ИФНС вместе с декларацией документы, указанные в п. 1 ст. 165 НК. Там нет выписки банка, подтверждающей оплату клиентом поставки. В нашей ИФНС требуют выписку банка, причем хотят, чтобы контракт был оплачен на 100%. Условие об уплате клиентом НДС у себя в стране соблюдается. Правомерны ли требования налоговиков?
: Для подтверждения экспорта необходимо представить комплект документов, перечисленных в п. 4 Протокол
Однако выписка банка не поименована в составе документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимых для подтверждения ставки НДС 0%.
При этом из подп. 2 п. 4 Протокол
Но хотим заметить, что инспекция в рамках камеральной проверки декларации может запросить у вас любые документы, подтверждающие вычеты. Перечень таких документов, установленный в ст. 172 НК РФ, является открыты
Неправильный КПП в счете-фактуре
Наше ООО является потребителем услуг мэрии города. В счете-фактуре мэрия указала нам КПП своего подразделения — департамента финансов. Но при выгрузке и проверке декларации в программе произошла ошибка — в базе ФНС указанный КПП не числится, поскольку в базе
: КПП у организации может быть несколько. И в счете-фактуре, полученном от обособленного подразделения, должен быть указан КПП этого подразделени
Программа проверки может указать, что КПП неверный (если на сайте налоговой службы забит КПП только самой организации, а не ее подразделения). Однако
Если по каким-то причинам программа вашего спецоператора не позволяет отправить НДС-декларацию в случае, когда у кого-то из поставщиков указан КПП обособленного подразделения, которого нет в проверочной программе ФНС, лучше обратитесь к своему спецоператору для устранения этой ошибки.
В случае если данные, указанные в вашей декларации, не будут совпадать с данными, которые поставщик указывает в своей декларации, инспекция может направить вам требование о представлении пояснени