ОСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

При возврате товара, если он был продан с НДС, важно понять, кто — покупатель или продавец — должен составить НДС-документ: счет-фактуру, КСФ или нечто иное. В настоящее время это зависит прежде всего от того, возвращается товар в рамках первоначального договора или нет. Определившись с НДС-документами, рассмотрим и общие правила для документального подтверждения возврата товара.

Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документы

НДС-правила при возврате товара в рамках нового договора

Если товар передается от покупателя к продавцу в рамках нового договора, где бывший покупатель выступает в роли продавца, а бывший продавец — в роли покупателя, то такой возврат для целей НДС отражается как обычная реализация товара.

То есть тот, кто реализует товар (бывший покупатель), должен выставить обычный отгрузочный счет-фактуру и обычную накладную на товарп. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988, от 28.01.2020 № 03-07-09/4850. Разумеется, если новоявленный продавец является плательщиком НДС. Если же он применяет, к примеру, УСН, то продажа им товара своему бывшему продавцу не облагается НДС.

Бывший продавец (то есть новый покупатель) принимает товар. На общих условиях он может заявить вычет входного НДС по счету-фактуре, как при обычной покупке товараст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Базовое НДС-правило при возврате товара в рамках первоначального договора

Внимание

Возврат товара в рамках первоначального договора не рассматривается для целей НДС как обратная реализация.

Актуальная позиция для НДС-учета возвращаемых товаров следующая. Ни о какой обратной реализации речи не идет, если товар возвращается поставщику на основании первоначального договора. Причем даже если покупатель — плательщик НДС возвращает лишь часть отгруженного товара и он не бракованный и раньше уже был принят на учет таким покупателем. При этом не имеет значения, были прописаны условия для возврата товара в первоначальной редакции договора либо в договор через некоторое время были внесены дополнения, установившие такие условияп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4); Минфина от 28.01.2020 № 03-07-09/4850. Не имеет значения и то, был ли принят на учет возвращаемый товар или нет.

НДС у продавца при получении возвращаемого товара от покупателя

Правило 1. Продавец, получая назад товар в рамках первоначального договора, не должен рассматривать эту операцию как покупку товара. Для него это отмена первоначальной продажи товара. Однако это не означает, что можно скорректировать (уменьшить) выручку за период такой продажи, подав уточненную НДС-декларацию. Все НДС-операции отражаются текущим периодом.

Правило 2. Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ)п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 08.04.2019 № 03-07-09/24636; ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@.