Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.
Содержание журнала № 10 за 2022 г.
Знакомьтесь: кассовые проверки — версия 2022 года
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
С марта ККТ проверяют по новым правилам
Напомним, что с марта 2022 г. организация и проведение кассовых проверок, которые переименовали в контрольные (надзорные) мероприятия, регулируются «проверочным» Законом о госконтроле № 248-ФЗп. 1 ст. 7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Проводить их по-прежнему будут налоговики, основываясь на правилах, которые в том же месяце утвердило Правительство РФПоложение, утв. Постановлением Правительства от 28.02.2022 № 272 (далее — Положение № 272). Разберемся, чего ждать от этих новшеств пользователям ККТ.
В приоритете — профилактические, а не контрольные мероприятия
Это зафиксировано на законодательном уровнеч. 1 ст. 8 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ). А значит, вместо поисков нарушений налоговики сосредоточатся на их предотвращении и проверок станет меньше. Согласно разработанной «проверочной» методике в арсенале инспекторов появились следующие профилактические мероприятияпп. 11—16 Положения № 272:
•информирование. Необходимые для пользователей касс сведения налоговики будут размещать на сайте ФНС, в СМИ или направлять через личный кабинет ККТ;
•ежегодное обобщение правоприменительной практики. По его результатам ФНС не позднее середины февраля будет готовить доклад, который разместит на своем сайте для публичного обсуждения. К 1 марта налоговики будут утверждать этот документ и снова там же публиковать;
•консультирование. Бесплатно задать вопрос инспектору можно по телефону или на личном приеме, на который нужно предварительно записаться. Но ответы в этих случаях будут только устные. Также получить консультацию можно в ходе профилактического или контрольного мероприятия. Кстати, письменные разъяснения по однотипным вопросам, если их наберется более 10, налоговики разместят на своем сайте;
•профилактический визит. Поводом для него может послужить первичная регистрация ККТ или сбор инспектором сведений для оценки риска нарушений. По сути, это устная профилактическая беседа с инспектором, которая может проходить на вашей территории или по видео-конференц-связи. О таком мероприятии вам сообщат за 5 рабочих дней до его проведения. От визита можно отказаться, уведомив налоговиков за 3 рабочих дня до его начала. Но лучше так не делать, дабы не навлечь более серьезных «проверочных» действий контролеров;
•объявление предостережения. Так поступят, если у ИФНС есть сведения о готовящихся нарушениях или налоговики заметили признаки нарушения «кассового» законодательства, но нет подтверждения, что такое деяние причинило какой-либо вред (ущерб). К примеру, таким несущественным нарушением может быть некорректный реквизит в чеке. Выписывая предостережение, контролеры укажут, какие конкретно действия (бездействие) пользователя ККТ могут привести или приводят к нарушению и что ему нужно предпринять, чтобы это исправить. Если пользователь не согласен с предостережением, то у него будет 15 календарных дней с момента его получения, чтобы подать в ИФНС возражения. Сделать это можно через кабинет ККТ, ТКС или на бумаге. Главное — привести основания и доводы, а также приложить документы, которые докажут вашу правоту.
По результатам рассмотрения возражений будет вынесено решение: либо о том, что нарушения нет и можно ничего не предпринимать, либо о том, что меры, указанные в предостережении, все-таки необходимо исполнить.
Контрольные мероприятия — теперь только внеплановые
Да, плановых надзорных мероприятий в отношении ККТ не будетп. 1 ст. 7 Закона № 54-ФЗ; п. 17 Положения № 272. Все кассовые ревизии контролеры проводят внепланово, не предупреждая о своем визите заранееп. 2.2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ.
Внимание
Проверяющие могут прийти по месту установки ККТ или по месту нахождения организации/ИП, даже если это жильеп. 2 ст. 7 Закона № 54-ФЗ.
Вместе с тем до выезда налоговики должны внести сведения о назначенной проверке в Единый реестр контрольных мероприятий. Если такой информации на момент начала мероприятия в реестре не будет, то проводить проверку нельзя. Исключение — данные о контрольной закупке публикуются постфактумч. 4 ст. 19, ч. 1, 2 ст. 64, ч. 7 ст. 75 Закона № 248-ФЗ; Письмо ФНС от 14.01.2022 № АБ-4-20/265@. Реестр есть в открытом доступе на сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации.
В рамках госконтроля за правильностью применения ККТ налоговикам доступныпп. 18, 19, 23—34 Положения № 272:
•контрольная закупка. Это довольно известное мероприятие, когда инспектор сам под видом покупателя приобретает товары или услуги, дабы проверить, выполняет ли продавец требования о выдаче кассового чека при расчете. Либо вместо «проверочного» эксперимента он может просто смотреть, получают ли чеки за свои покупки другие покупатели. Контрольную закупку, кроме дистанционной, должны проводить два инспектора либо один, но в присутствии двух свидетелей. В противном случае процесс покупки заснимут на видео. Если контролеры выявят нарушение, то на следующий рабочий день после закупки продавцу направят соответствующий акт;
•документарная проверка. В этом случае налоговики рассматривают документы, которые имеются у них в распоряжении. Если данных для оценки исполнения обязательных «кассовых» требований недостаточно, то проверяющие могут запросить документы у ККТ-пользователя, а при выявлении в них ошибок или противоречий — письменные объясненияч. 2—5 ст. 72 Закона № 248-ФЗ.
Проходит такая проверка на территории ИФНС в течение не более 10 рабочих дней. В этот срок не включают время, которое дают пользователю на представление истребованных документов или пояснений к ним;
•наблюдение за соблюдением обязательных требований. Это «бесконтактное» мероприятие предполагает сбор информации о проверяемом из различных источников и ее анализ. Получать решение о его проведении не требуется. Если в ходе наблюдения инспекторы заподозрят неладное, то они могут:
— провести внеплановую проверку;
— объявить предостережение;
— выдать предписание об устранении нарушения;
•выездное обследование. Осмотр проводят без согласования на тех объектах, которые может посещать неограниченный круг лиц. Если инспектор заметит признаки нарушения, например кассир не выдает покупателям чеки, он тотчас проведет контрольную закупку;
•выездная проверка. Название мероприятия говорит само за себя. Проводится на территории пользователя ККТ. В ходе такой проверки инспектор может применить все способы контроля: осмотр, опрос работников, получение письменных объяснений, истребование документов, экспертизу и проведение практического эксперимента.
Срок проверки — не дольше 10 рабочих дней. Для «малышей» срок контакта с проверяющими сократили: взаимодействовать с представителями малого предприятия инспектору можно не более 50 часов, а микропредприятия — не более 15 часов. Если организация ведет деятельность на территории нескольких субъектов РФ, то срок проверки установят отдельно для каждого ОП.
Справка
После окончания контрольного мероприятия налоговики могут провести административное расследование по выявленным ККТ-нарушениямч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ. Его срок не может превышать 1 месяца (в исключительных случаях — 2 месяцев) с момента возбуждения дела о правонарушениич. 5 ст. 28.7 КоАП РФ. К примеру, в рамках такого расследования после проведенной контрольной закупки инспектор может запросить банковскую выписку по счетам компании (или ИП), а затем сравнить поступившую на расчетный счет сумму от физлиц с данными пробитых на безналичную оплату чеков. Расхождение в показателях не в пользу продавца расценят как неприменение ККТ и оштрафуют по полной, а не исходя из расчета по итогам контрольной закупкиПостановление 15 ААС от 15.03.2022 № 15АП-2928/2022.
Для контрольных мероприятий нужны основания
По нормам «проверочного» Закона внеплановый выездной контроль может проводиться только в определенных ситуациях и по установленным основаниямч. 3 ст. 73, ч. 1 ст. 66 Закона № 248-ФЗ. К тому же в отдельных случаях проверочное мероприятие должно быть согласовано с прокуратуройч. 2 ст. 66, ч. 11 ст. 67, ч. 5 ст. 73 Закона № 248-ФЗ.
При контрольной закупке проверяющие могут даже ничего не покупать. А просто наблюдать, выдают ли чеки покупателям
А в 2022 г. в связи с «антикризисным» мораторием на проверки внеплановый контроль за правильностью применения ККТ и за полнотой учета выручки проводится, только если это мероприятие согласовано с прокуратурой и решение о проверке принял руководитель ФНС или его заместитель. Исключение — контрольная закупка по итогам выездного обследования, для нее каких-либо дополнительных согласований не требуетсяподп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336.
Поводом для ревизии могут стать:
•жалобы покупателей на невыдачу чеков;
•данные из автоматизированной информационной системы (АИС), указывающие на неприменение ККТ. Инспектора может насторожить тот факт, что, к примеру, доходы компании намного ниже, чем по отрасли. Кроме того, по данным АИС налоговики будут отслеживать так называемые индикаторы риска нарушений — критерии, которые могут свидетельствовать о нарушениях правил работы с ККТ. В утвержденном Приказе Минфина есть только один индикатор риска, который будет использоваться в целях кассового контроля, — отсутствие в течение 60 календарных дней данных о пробитых чеках при наличии зарегистрированной ККТПриказ Минфина от 01.03.2022 № 27н. Если индикатор сработал, значит, есть основание для проведения проверки;
•выявление нарушений в ходе профилактического визита или «надзорного» наблюдения.
Оформление «контрольных» результатов
По итогам контрольного мероприятия налоговики должныпп. 36—40 Положения № 272:
•составить акт прямо на месте проверки в последний день ее проведения. Если выявят нарушения, то в акте укажут, какие именно «кассовые» требования не были соблюдены;
•выдать предписание об устранении выявленных нарушений в определенный срок.
В 2022 г. правила составления итоговых документов по результатам ККТ-проверок тоже немного скорректировали. Так, до конца этого года налоговики не могутПисьмо ФНС от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@:
•возбуждать дела об административных нарушениях при проведении «бесконтактных» контрольных мероприятий, к примеру в ходе наблюдения. Оценить достаточность данных для привлечения к ответственности инспектор может только по результатам проверки с взаимодействием с контролируемым лицом;
•выдавать предписания об устранении нарушений, если эти нарушения не влекут непосредственную угрозу причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью, возникновения ЧС, ущерба обороне и безопасности государства. «Безвредные» ККТ-нарушения инспектор зафиксирует в акте, но предписание выдавать не будет, а лишь объявит предостережение о недопустимости нарушения обязательных требований.
Штрафов за ККТ-нарушения станет меньше
Напомним, что за неприменение ККТ выпишут штрафч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ:
•для организации — от 75 до 100% от суммы расчета без ККТ, но не менее 30 000 руб.;
•для ИП — от 25 до 50% от суммы расчета без ККТ, но не менее 10 000 руб.
За нарушение порядка применения ККТ грозит предупреждение или штрафч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ:
•для организации — от 5000 до 10 000 руб.;
•для ИП — от 1500 до 3000 руб.
За невыдачу покупателю чека вынесут предупреждение или наложат штрафч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ:
•для организации — 10 000 руб.;
•для ИП — 2000 руб.
Однако с 6 апреля 2022 г. заработали поправки в КоАП РФ, смягчающие наказаниеЗакон от 26.03.2022 № 70-ФЗ. Так:
•штраф для НКО и МСП, а также ИП при определенных условиях должны заменить на предупреждение, даже если административная норма этого не предусматривает. То есть малому предприятию и предпринимателю за неприменение ККТ вместо штрафа вынесут предупреждение, если это первичное правонарушение, то есть до этого он вообще не привлекался к административной ответственностич. 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ; п. 43 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС от 26.12.2018;
•СОНКО, а также малые компании и микропредприятия из соответствующих реестров будут штрафовать на суммы, которые грозят ИП, а не организациям. Если штраф для ИП нормой КоАП РФ не предусмотрен, такие фирмы заплатят от половины минимального до половины максимального штрафа для организаций. Если размер штрафа фиксированный, назначат 50% от него. При этом размер штрафа не может быть меньше минимума для должностного лицач. 1—3 ст. 4.1.2 КоАП РФ.
Статья 14.5 КоАП РФ формально не предусматривает специальной ответственности для ИП, наказание установлено для должностных лиц (по общему правилу ИП отвечают так же, как должностные лица)примечание к ст. 2.4 КоАП РФ. Поэтому за повторные ККТ-нарушения для «малышей», скорее всего, будет минимальный штраф в размере:
— 37,5% от суммы расчета, но не менее 15 000 руб. за неприменение ККТ;
— 2500 руб. за нарушение порядка применения ККТ;
— 5000 руб. за невыдачу чека.
Кроме того, не будут привлекать к ответственности добросовестные компании за нарушения их должностных лиц, при условии что фирма сделала все возможное, чтобы соблюсти требования и нормы, а также не будут суммировать наказания по итогам одной проверкич. 4 ст. 2.1, ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ.
* * *
Если вы не согласны с результатами проверки, то их можно обжаловать. В досудебном порядке жалобу на решение по итогам проверки ККТ можно подать только через личный кабинет на едином портале госуслуг. Срок на обжалование акта проверки — 30 календарных дней с момента, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своих прав, например с момента внесения сведений об акте в Единый реестр контрольных мероприятий, предписания — 10 рабочих дней с момента его полученияч. 1, 5—7 ст. 40 Закона № 248-ФЗ. Вашу жалобу должны рассмотреть в течение 20 рабочих дней со дня регистрациип. 43 Положения № 272.
Заметим, что до конца 2022 г. ККТ-пользователи обязательный досудебный этап обжалования могут пропустить и сразу обращаться в судсайт ФНС.
